Плательщики акцизов должны перечислять в бюджет данный налог исключительно с суммы реализованных ценностей, подпадающих под него. Перечень подобных объектов ограничен и закреплен в НК РФ, кроме того, в кодексе четко описаны ставки, сроки уплаты и размеры ответственности за нарушения.

Кто должен уплачивать акцизы в бюджет?

Обстоятельства, при которых требуется заплатить акциз

Перечень объектов обложения акцизами

Деятельность, подпадающая под акцизы

Льготы по акцизам

Платят ли акцизы субъекты, не применяющие общий режим налогообложения?

Обложение акцизами при наличии посредника в товарообменных операциях

Кто должен уплачивать акцизы в бюджет?

Четкое указание на то, кто подпадает под определение «плательщик акцизов», содержится в п. 1 ст. 179 НК РФ. Так, в этой роли могут выступать:

  • юридические лица;
  • частные предприниматели;
  • субъекты, осуществляющие транспортировку подакцизных объектов через границу РФ, на основе таможенного законодательства.

Обстоятельства, при которых требуется заплатить акциз

Поскольку НК РФ увязывает возникновение обязательства по уплате акцизов с фактом совершения сделок по реализации соответствующих товаров — подакцизных, возможно выделение двух типов плательщиков:

  • постоянно реализующих (передающих) подакцизные товары и регулярно перечисляющих налог;
  • периодически подпадающих в категорию плательщиков акцизов.

В случае отсутствия описанных прецедентов фирма не должна осуществлять соответствующие платежи в бюджет. Данная норма закреплена в п. 2 ст. 179 НК РФ.

Перечень объектов обложения акцизами

Перечень объектов, облагающихся акцизом в обязательном порядке, включает:

  • Все виды этилового спирта, включая полученный из различных плодов, используемый для производства коньяка, приготовленный из винограда, денатурированный вариант продукта, а также висковые дистилляты.
  • Все категории продуктов крепостью более 9%, в составе которых есть спирт, за исключением:
    • медикаментов;
    • товаров ветеринарного назначения;
    • парфюмерии, косметики;
    • отходов, подлежащих переработке после производства алкоголя;
    • винных материалов.
  • Алкогольные изделия с крепостью более 0,5%, кроме тех, которые приведены в списке, утвержденном постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 № 656.
  • Сигареты, папиросы, сигары и иные изделия подобного назначения.
  • Легковые машины.
  • Мотоциклы с мощностью более 150 л. с.
  • Бензин, дизельное топливо и масла.
  • Горючее для бытовых печей, изготавливаемое путем прямой перегонки из дизельных фракций.
  • Бензол, параксилол, ортоксилол.
  • Керосин для авиационной техники.
  • Природный газ в ряде случаев, оговоренных законодательно.

Деятельность, подпадающая под акцизы

Действия, совершение которых с описанными выше объектами влечет за собой появление у компании статуса плательщика акцизов, приведены в ст. 182 НК РФ. К таковым можно причислить:

  • Продажу по любым каналам товаров из перечня.
  • Передачу указанных видов продуктов:
    • переработчиком на давальческой основе по завершении производственного цикла обратно владельцу, а также их части обратно компании, осуществляющей их обработку, в качестве платы за услуги;
    • внутри компании для последующего изготовления изделий, не признаваемых подакцизными (исключая бензин, полученный прямой перегонкой, потребляемый в процессе нефтехимического производства денатурированного спирта, предназначенного для неспиртосодержащей продукции);
    • для внутренних нужд компании;
    • в качестве вклада участника общества;
    • собственнику, вышедшему из состава соучредителей;
    • в переработку на давальческой основе.
  • Ввоз указанных товаров из-за границы.
  • Изготовление подакцизных продуктов, в частности:
    • денатурированного спирта;
    • бензина, посредством прямой перегонки;
    • бензола, параксилола или ортоксилола;
    • керосина для летательных аппаратов.

Для некоторых операций необходимо наличие специализированных свидетельств, указанных в ст. 179.1–179.3 НК РФ.

Льготы по акцизам

Основным условием для применения освобождения от акциза служит осуществление раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. Перечень налоговых послаблений приведен в ст. 183 НК РФ. Итак, начислять акциз не надо:

  • при передаче подакцизных материалов и сырья для производства подакцизных изделий, за исключением указанного в подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ этилового спирта;
  • реализации соответствующих товаров за рубеж изготовителем или иным лицом, а также при перемещении их в порты ОЭЗ с российских территорий;
  • продаже конфискованных, бесхозных подакцизных изделий, а также при передаче их в производство под контролем соответствующих ведомств либо их уничтожении;
  • передаче внутри компании:
    • произведенного этилового спирта, который впоследствии будет применен при производстве парфюмерии и косметики;
    • ректификованного этилового спирта в цеха, занимающиеся выпуском алкогольных напитков;
    • дистиллятов различного происхождения для последующего применения при производстве алкогольных напитков.
  • определенных действиях с топливом для авиатехники, бензолом, параксилолом и ортоксилолом.

Платят ли акцизы субъекты, не применяющие общий режим налогообложения?

В большинстве случаев фирмы, решившие работать с бюджетом по специальным схемам налогообложения, обязаны уплачивать акцизы. Но иногда факт проведения подакцизных операций может в конечном счете препятствовать дальнейшему использованию упрощенных вариантов отношений с бюджетом.

В частности, применение режимов ЕСХН и УСН запрещено для компаний, которые заняты выпуском подакцизных изделий. Данное правило распространяется и на давальческую переработку. В качестве обоснования можно привести п. 6 ст. 346.2, п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.03.2011 № 03-07-06/70.

К деятельности по переработке в НК РФ причисляется не только непосредственный выпуск подакцизных изделий, но также:

  • операции с алкоголем и пивом, выступающие элементом производственного цикла;
  • приготовление смесей продуктов в местах, где они складируются или реализуются, когда в итоге приведенного действия получается товар, облагаемый по большей ставке, чем исходный компонент.

Если действия совершаются не с изготовленными, а с купленными подакцизными товарами — использовать указанные налоговые режимы разрешено. Но их применение не освобождает компании от уплаты акцизов, поскольку в перечне бюджетных платежей, которые они заменяют, последние не указаны. Такой вывод можно сделать на основания п. 3 ст. 346.1 и ст. 346.11 НК РФ.

Отдельно стоит выделить ЕНВД: данный спецрежим не запрещен при совершении операций с подакцизными продуктами. В то же время его применение также не освобождает налогоплательщика от обязанности перечислять в бюджет акцизы.

Обложение акцизами при наличии посредника в товарообменных операциях

В случае реализации ценностей, относящихся к категории подакцизных, уплачивать налог в подавляющем большинстве ситуаций должна компания-изготовитель. Это правило не относится только к случаям реализации конфискованных и бесхозных товаров. Поэтому при заключении агентского договора обязательство платить акцизы у посредника не возникает.

Однако в подобных сделках есть определенная специфика, заключающаяся в необходимости исчислить и уплатить акциз в момент передачи агенту еще до дня фактической продажи конечному потребителю. Именно так следует трактовать положения п. 2 ст. 195 НК РФ, где указано, что днем фактической реализации признается день отпуска или передачи ценностей. Такое толкование подтверждено информацией, содержащейся в письме Минфина РФ от 01.10.2008 № 03-07-06/87.

***

В качестве обязанных уплачивать акцизы выступают компании и ИП, реализующие (передающие) определенный перечень подакцизных товаров. Осуществление этих бюджетных платежей никак не увязано с применением того или иного налогового режима, однако в ряде случаев упрощение расчетов с бюджетом невозможно при операциях с подакцизными товарами.

Агенты в посреднических операциях не обязаны уплачивать акцизы в бюджет с суммы реализации, ведь это должны делать непосредственно производители товаров. При этом начислить налог они должны в день передачи ценностей посреднику.