Баланс бухгалтерский выступает основным элементом финансовой отчетности любой компании, характеризующим состояние ее имущества и прав на него в зависимости от источников получения. Он применяется не только в отечественной, но и в зарубежной учетной практике, являясь универсальным инструментом, определяющим текущее положение дел хозяйствующего субъекта.

Понятие бухгалтерского баланса и его значение для предприятия

Классификация бухгалтерских балансов

Структура бухгалтерского баланса

Содержание бухгалтерского баланса

Что такое статьи бухгалтерского баланса

Состав бухгалтерского баланса с учетом правил оформления его статей

Перечень счетов для статей актива

Понятие «прочие внеоборотные активы» по отношению к балансу

Перечень счетов для статей пассива

Получение информации о текущих пассивах на основе данных баланса

Понятие бухгалтерского баланса и его значение для предприятия

В наиболее общем виде бухгалтерский баланс — это метод структурированного отображения финансовых показателей на конкретную дату — обычно последний день отчетного периода.

В отечественной практике бухгалтерский баланс включает две идентичные по сумме части. В первой приведены ресурсы, которыми располагает фирма для осуществления своей деятельности, это актив баланса. Во второй расшифровывается, откуда они поступили и за счет чего приобретались — пассив баланса. На принципе равнозначности объема хозяйственных средств компании и обязательств, за счет которых они образованы, выстроен весь механизм двойной записи в бухгалтерском учете.

Используя бухгалтерский баланс, сформированный на некую дату, компания может оценить устойчивость бизнеса, достаточность финансовых средств, а сопоставив значения показателей с данными предыдущих периодов — определить динамику текущих изменений. Большинство финансовых расчетов, проводимых аналитическими службами организации, основано на показателях, приведенных в бухгалтерском балансе.

Классификация бухгалтерских балансов

Определившись с ответом на вопрос, что такое бухгалтерский баланс, можно переходить к более подробному изучению его разновидностей. Выделяют следующие виды бухгалтерского баланса:

  • В зависимости от подхода к порядку отражения учетной информации:
    • сальдовый (статический) — составляемый на строго фиксированную дату исходя из остатков на счетах;
    • оборотный (динамический) — в основу которого положены обороты, произведенные за отражаемый временной промежуток.
  • Исходя из хозяйственного состояния, в котором находится компания на момент формирования:
    • вступительный — при открытии компании;
    • текущий — оформляется в ходе ее работы за отчетные периоды;
    • ликвидационный — при закрытии компании;
    • санируемый — оформляется при проведении конкурсного управления находящейся в плачевном финансовом состоянии компанией;
    • разделительный — при реорганизации фирмы путем дробления на несколько более мелких;
    • объединительный — при консолидации нескольких компаний.
  • Исходя из размеров отчетных данных, включенных в баланс бухгалтерский:
    • единичный — для одной обособленной фирмы;
    • сводный — на основе результатов деятельности нескольких организаций;
    • консолидированный — актуален для финансово-промышленных объединений предприятий с высоким уровнем зависимости друг от друга.
  • в зависимости от цели оформления баланс бухгалтерский может быть:
    • тестовым (предварительным);
    • завершающим;
    • плановым (применяется при бюджетировании);
    • отчетным.
  • Исходя из характеристик используемой для составления информации:
    • ревизионный (инвентаризационный) — на основе данных инвентаризации;
    • книжный — с использованием информации в бухгалтерском учете;
    • генеральный — строится на комбинации учетной информации и итогов инвентаризации.
  • По объему учитываемой информации баланс бухгалтерский делят на:
    • брутто — с использованием показателей регулирующих счетов;
    • нетто — без применения сумм с регулирующих счетов.

Кроме того, имеют ряд отличий бухгалтерские балансы предприятий государственных или частного сектора (в качестве существенного фактора выступает направление деятельности).

  • По периодичности составления отчета они делятся на:
  • месячные,
  • квартальные,
  • годовые.
  • По технике составления баланс бухгалтерский может быть:
  • Горизонтальный, в котором итог подсчитывается как по активам, так и по сумме капиталов, резервов и обязательств, входящих в пассив. При этом должно соблюдаться равенство обеих частей.
  • Вертикальный — он не предполагает четкого деления на 2 половины, содержащие только активы или пассивы баланса соответственно. Равенство итогов строится на основе соответствия суммы чистых (нетто) активов сумме собственного капитала. В этом случае баланс содержит также 2 раздела, но они включают в себя:
    • нетто-активы как разницу между суммами активов и обязательств компании (часть пассивов);
    • собственный капитал, в состав которого входит акционерный капитал или капитал участников общества, в том числе добавочный, резервный фонды, а также сумма нераспределенной прибыли.

Для решения собственных задач в области управления компании самостоятельно определяют период отчетности, ее формат, метод формирования ее показателей. Что касается предоставления данных для администрирования ФНС и иными проверяющими органами, то отчетность должна предоставляться строго по регламентированной форме и не допускает значительных отступлений от нее.

Структура бухгалтерского баланса

В утвержденном бланке, входящем в состав обязательной отчетности компаний, предусмотрено 2 раздела: актив и пассив баланса. Базовым условием корректного составления бухгалтерского баланса служит равенство обеих этих частей.

Под активом баланса понимаются материальные и нематериальные средства, которыми компания может распоряжаться по своему усмотрению, способные обеспечить ей доход в ближайшей перспективе. Их принято классифицировать на 2 категории:

  • Внеоборотные — их использование предполагается в основной деятельности в течение продолжительного временного промежутка. Их стоимость постепенно, частями относится на затраты организации.
  • Оборотные — регулярно потребляемые компанией в хозяйственном цикле, они списываются на себестоимость единовременно, а их остатки подвержены постоянным колебаниям.

При рассмотрении пассива бухгалтерского баланса нужно помнить, что он служит для указания происхождения имеющихся в фирме ресурсов, то есть откуда или кем ресурсы вложены в компанию. Пассив включает 3 раздела баланса:

  • собственный капитал компании, содержащий все фонды, резервы и нераспределенную прибыль;
  • долгосрочные пассивы, расшифровывающие долги организации с продолжительными (свыше года) периодами их погашения;
  • краткосрочная задолженность, в ней приводятся обязательства фирмы перед партнерами и персоналом, имеющие короткий (обычно меньше года) период для их покрытия, а также кредиты с аналогичным сроком.

Содержание бухгалтерского баланса

Наличие разделов бухгалтерского баланса объясняется в значительной степени различиями в периодах присутствия того или иного имущества, обязательства в хозяйственном процессе компании.

В частности, активы бухгалтерского баланса делятся в зависимости от времени их участия в производственном цикле хозсубъекта:

  • внеоборотные активы — применяются более года;
  • оборотные активы потребляются при осуществлении бизнес-процессов в срок, не превышающий 12 месяцев, в связи с чем их суммы подвержены постоянным изменениям.

Для пассивов бухгалтерского баланса, помимо фактора времени участия в бизнес-процессах, большое значение имеет происхождение. На основании этого в пассивах выделяются:

  • Собственные средства компании, отражающие уставный фонд организации, остающийся неизменным в течение длительного временного промежутка, и прочие фонды, которые подвержены регулярным колебаниям ввиду различных обстоятельств. Кроме того, сюда попадает нераспределенная прибыль компании, формирующаяся по итогам отчетного периода.
  • Долгосрочные пассивы — долги перед кредиторами, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
  • Краткосрочные пассивы — включают обязательства фирмы, если выплаты по ним предполагаются в срок до 12 месяцев с момента формирования отчетности.

Что такое статьи бухгалтерского баланса

Следует помнить, что все разделы, включаемые в бухгалтерский баланс, состоят из определенного перечня детализирующих их статей. Их количество, порядок расположения для бланка, предоставляемого в органы ФНС, зафиксированы приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. В 2012 году для отдельных категорий организаций в нем была предусмотрена сокращенная форма бухгалтерского баланса, где некоторые пункты консолидированы в общие статьи с целью облегчения процесса заполнения отчета.

Наличие обширного перечня статей объясняется необходимостью детализации, раскрытия содержания данных в части наличия имущества и обязательств в балансе организаций. На текущий момент применяется бланк отчета, введенный изменениями 2015 года в приказе № 66н, содержащий следующие разделы и статьи:

  1. Внеоборотные активы:
    • Итоги НИОКР.
    • Нематериальные активы, связанные с поиском полезных ископаемых.
    • Материальные активы, связанные с поиском полезных ископаемых.
    • Основные средства.
    • Доходные вложения в материальные ценности.
    • Финансовые вложения с длительным сроком возврата.
    • Отложенные налоговые активы.
    • Прочие активы длительного пользования.
  2. Оборотные активы:
    • Стоимость остатков ТМЦ (Запасы).
    • НДС по купленным материальным ресурсам.
    • Долги дебиторов.
    • Краткосрочные вложения на финансовом рынке.
    • Деньги и их эквиваленты.
    • Прочие оборотные активы.
  3. Капиталы и резервы (собственные средства):
    • Уставный капитал.
    • Акции, выкупленные у владельцев.
    • Переоценка внеоборотных активов.
    • Добавочный фонд (без учета переоценки внеоборотных активов).
    • Резервный фонд.
    • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
  4. Долгосрочные обязательства:
    • Долгосрочные кредиты и займы.
    • Отложенные налоговые обязательства.
    • Оценочные обязательства.
    • Прочая задолженность.
  5. Краткосрочная кредиторская задолженность:
    • Заемные средства с короткими сроками погашения.
    • Кредиторская задолженность.
    • Доходы будущих периодов.
    • Оценочные обязательства.
    • Прочая задолженность.

Хотя фирмы при предоставлении отчета проверяющим должны придерживаться приведенной структуры, им дано право вводить дополнительные статьи исходя из имеющихся у хозяйствующего субъекта потребностей в детализации данных.

Состав бухгалтерского баланса с учетом правил оформления его статей

Для внесения данных в статьи бухгалтерского баланса используется сальдо, образовавшееся на различных счетах на конкретную отчетную дату. В процессе составления баланса необходимо учитывать требования, утвержденные для заполнения отчетности согласно ПБУ 4/99:

  • Информация, которая используется для формирования отчетности, должна соответствовать критериям достоверности, достаточности, также она должна быть свободной от предубеждений или предпочтений специалиста, полностью соответствовать требованиям других ПБУ. Еще информация должна быть существенной, кроме того, предполагается возможность ее сравнения с данными предыдущих периодов.
  • Числовые значения статей текущего баланса в части данных предыдущего периода должны быть полностью идентичны информации в предшествующих отчетах.
  • Перед тем как готовить итоговый баланс за год, данные об имуществе и обязательствах необходимо удостоверить результатами инвентаризации.
  • Сворачивание остатков по счетам, если имеется и дебетовое и кредитовое сальдо одновременно, не допускается.
  • Внеоборотные активы показываются за вычетом сумм амортизации.
  • Активы приводятся по учетной оценке, не включающей резервы и наценку.

Числовая информация вносится в поля бухгалтерского баланса в тысячах или миллионах рублей в зависимости от масштабов бизнеса компании. Данные отражаются в целых единицах без десятичных знаков.

Для каждой статьи баланса существует перечень счетов, остатки по которым берутся для ее заполнения, они будут указаны ниже по тексту.

Перечень счетов для статей актива

При заполнении полей актива бухгалтерского баланса:

  • Поле «Нематериальные активы» должно содержать остаточную оценку, которая получается путем вычитания сальдо по сч. 05 из сальдо по сч. 04. Из суммы по сч. 04 исключаются данные, относящиеся к НИОКР, а по сч. 05 — включаемые в поисковые НМА.
  • Поле «Результаты исследований и разработок» будет содержать информацию в случае присутствия соответствующих сумм в остатках на сч. 04.
  • Заполнение строк «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» актуально только для компаний, занятых в сфере разведки и добычи полезных ископаемых. Для этого используются объемы соответствующих вложений на сч. 08. В первом случае учитываются объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, во втором — те, которые обладают подобной характеристикой. Все они подлежат амортизации, учитывающейся на сч. 05 и 02.
  • В состав строки «Основные средства» входят суммы остаточной стоимости основных фондов, получаемой посредством вычисления разности между сальдо сч. 01 и 02, а также присоединенного к ним соответствующего остатка по сч. 08. При этом по сч. 02 и сч. 08 исключаются суммы активов, связанных с разведкой месторождений природных ресурсов.
  • Числовые значения для поля «Доходные вложения в матценности» формируются как разница между данными по сч. 03 и 02 по соответствующим субсчетам.
  • Поле «Финансовые вложения» будет оформляться, только если компания имеет вложения, учитываемые на сч. 55, 58, 73 как долгосрочные. При этом из остатка по сч. 58 исключаются объемы резервов, сформированные на сч. 59 в части вложений с длительным периодом возврата (свыше 12 месяцев).
  • В поле «Отложенные налоговые активы» должно попасть сальдо по сч. 09, полученное согласно требованиям ПБУ 18/02.
  • Статья «Прочие внеоборотные активы» специально предназначена для сумм по объектам, которые не соответствуют приведенным выше, либо тех, которые компания желает выделить отдельно исходя из своих соображений.
  • Поле «Запасы» включает остатки по широкому спектру счетов, связанных с учетом материальных ценностей. В частности это сч. 10, 11 (за минусом резерва на сч. 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за исключением сч. 42, если применяется торговая наценка), 43, 44, 45, 46, 97.
  • Для строки «НДС по приобретенным ценностям» применяется сч. 19.
  • Для накопления информации по дебиторской задолженности складываются сальдо по дебету сч. 60, 62 (за минусом сформированных на сч. 63 резервов), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за минусом сумм, сформированных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76.
  • По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» суммируются средства, размещенные на период до 12 месяцев и учитываемые на сч. 55, 58 (за вычетом резервов по сч. 59), 73.
  • Поле «Денежные средства и денежные эквиваленты» включает в себя остатки по сч. 50, 51, 52, 55 (кроме депозитов), 57.
  • Строка «Прочие оборотные активы» предназначена для сумм, не включенных ни в одно из предыдущих полей либо сознательно отражаемых фирмой обособленно. В частности, сюда может попасть безнадежный долг или сумма украденных ТМЦ, если виновные лица еще не установлены. Попадающие в эту строку данные должны исключаться из состава строк, в которые они могли бы быть внесены. При этом компании, вероятно, придется делать пояснения по описываемой части раздела.

Понятие «прочие внеоборотные активы» по отношению к балансу

Мы уже упомянули о том, что к прочим относятся внеоборотные активы, которые по каким-то причинам не попали в другие статьи первого раздела баланса. Примеры подобных объектов:

  • Капитальные затраты, нашедшие свое отражение на сч. 08, которые в перспективе могут быть приняты на учет в качестве самостоятельных объектов на сч. 01 или 04. Кроме того, сюда же могут попасть суммы на исследования, которые не дали результата, если фирма приняла решение не включать их в иные статьи.
  • Приборы и техника в процессе монтажа, а также отклонения в ее стоимости, учитываемые на сч. 15, 16.
  • Разовый лицензионный взнос, в случае если период списания его на расходы превышает 12 месяцев.
  • Предоплаты по договорам капитального строительства и договорам подряда, если строительство проводится для создания новых объектов основных средств.

Но нужно помнить, что при превышении уровня существенности, устанавливаемого учетной политикой, данные показатели должны быть обособлены.

Перечень счетов для статей пассива

Разберем, какие счета выступают в качестве базы для заполнения строк, включенных в пассив бухгалтерского баланса:

  • Остаток по сч. 80 полностью включается в поле «Уставный капитал».
  • Для поля «Собственные акции, выкупленные у акционеров» задействуется сч. 81.
  • Для строки «Переоценка внеоборотных активов» используются данные по сч. 83 в части изменения стоимости основных фондов и нематериальных активов.
  • Для заполнения поля «Добавочный капитал (без переоценки)» также задействуют сч. 83, но за минусом сумм, приведенных в предыдущем пункте.
  • При оформлении строки «Резервный капитал» осуществляют перенос в нее сальдо по сч. 82.
  • Содержание строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будет формироваться по-разному для годового и промежуточного баланса. В первом случае, в нее попадает остаток по сч. 84. Во втором — остаток по сч. 84 плюс остаток по сч. 99, сложившийся по завершении отчетного периода, отличного от годового. Данное поле уникально еще и тем, что может иметь значение со знаком «минус» в случае возникновения убытка. В подобной ситуации нужно следить за тем, чтобы чистые активы компании не оказались меньше уставного фонда. Если данный факт имеет место в течение 2 лет, компании нужно корректировать уставный фонд, либо налоговая инспекция в принудительном порядке ликвидирует такую компанию.
  • Поле «Заемные средства» актуально для организаций, активно привлекающих кредиты и займы с периодом выплаты свыше 12 месяцев и отражаемых на сч. 67. Суммы обслуживания долга (начисленные проценты к уплате) попадут в раздел с краткосрочными пассивами.
  • В строке «Отложенные налоговые обязательства» компании в целях исполнения положений ПБУ 18/02 приводят сальдо по сч. 77.
  • Содержание поля «Оценочные обязательства» раздела долгосрочных пассивов формируется на основе сч. 96 в части резервов со сроками использования более 12 месяцев.
  • В статье «Прочие обязательства» приводятся различные долги компании со сроком погашения свыше 1 года, не попавшие в предыдущие статьи раздела о долгосрочных обязательствах.
  • Для включения в поле «Заемные средства» по краткосрочным обязательствам используются суммы кредитов со сроком возврата менее 12 месяцев, отраженные по сч. 66. Кроме того, здесь суммируются суммы процентов по долгосрочным кредитам, а также остатки по сч. 67 в отношении кредитов, срок погашения по которым истекает ранее чем через 12 месяцев после составления отчета.
  • Основой для формирования показателя «Кредиторская задолженность» служат кредитовые остатки по сч. 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
  • В качестве базы для заполнения строки «Доходы будущих периодов» берутся остатки на конец периода по сч. 86 и 98.
  • Для отражения в строке «Оценочные обязательства» отчетной информации, относящейся к краткосрочным обязательствам, используется остаток по сч. 96 по резервам, которые планируется использовать в течение 12 месяцев.
  • В поле «Прочие обязательства» включаются иные суммы пассивов, не нашедшие отражения в описанных ранее статьях, в случае если срок их оплаты составляет менее 12 месяцев.

Получение информации о текущих пассивах на основе данных баланса

Довольно часто бухгалтерам и аналитикам организации поступают запросы о предоставлении информации о состоянии текущих пассивов. Хотя данный термин на законодательном уровне никак не определен, специалистов финансовых служб в тупик такой запрос ставить не должен. Покажем, как разрешить данный вопрос.

Прежде чем сформировать данный показатель на основе значений бухгалтерского баланса, необходимо определиться с терминологией. В деловой практике под текущими пассивами понимают долги перед кредиторами, которые должны быть выплачены в срок до 12 месяцев. Данное определение полностью соответствует содержанию статей пятого раздела бухгалтерского баланса. В связи с этим для получения нужной при подобных запросах информации достаточно воспользоваться цифрой, приведенной в поле 1500 баланса, которая, в свою очередь, является суммой строк 1510, 1520, 1540, 1550, 1530 его пассива.

***

Бухгалтерский баланс служит одной из ключевых отчетных форм, отражающей имущественное и финансовое положение организации. Компания сама выбирает периодичность, форму и технику его составления, однако для представления баланса в проверяющие органы должна использовать параметры, закрепленные законодательно. На текущий момент в качестве унифицированного бланка для подобных целей следует использовать формы, утвержденные в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Кроме того, при заполнении необходимо руководствоваться имеющимися инструкциями и правилами.