Проводки по материалам позволяют отслеживать в учете движение матценностей: материалов, перерабатываемых при производстве готовой продукции, инвентаря, канцтоваров и пр. Без проводок по материалам не могут обойтись ни крупные, ни мелкие фирмы, поскольку сложно представить хозяйственную жизнь без различного рода МПЗ.

Понятие материалов как части бизнес-процесса

Классификация материалов

Как производится бухучет МПЗ?

Какие записи сопровождают оприходование и списание материалов?

Понятие материалов как части бизнес-процесса

Для поддержания непрерывного хозяйственного цикла и извлечения дохода любая компания должна использовать материальные ресурсы. Одним из их видов являются материалы. Этот актив, как правило, имеет невысокую стоимость и полностью потребляется в процессе осуществления деятельности фирмы; последующая продажа при этом практически никогда не является основной целью их приобретения. Сырье и материалы применяются в основной деятельности или для управленческих нужд компании.

Учет движения материальных ценностей регулируется внутренней учетной политикой, составляемой в соответствии с требованиями законодательства и утверждаемой администрацией предприятия. Платформой для формирования учетной политики служит ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). Кроме того, отметим, что объекты ОС со стоимостью, не превышающей 40 000 руб., в учете следует отражать точно так же, как и материалы. Об этом говорится в другом нормативном документе — ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

 

Классификация материалов

Материально-производственные запасы, исходя из целей их приобретения и способов потребления, подразделяются на различные группы. В плане счетов отражена классификация материалов по таким группам при помощи субсчетов, открываемых к счету 10 «Материалы»:

  1. 10.1 «Сырье и материалы» — субсчет нужен для учета материальных ресурсов, потребляемых при производстве продукции, работ, услуг.
  2. 10.2 «Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты» — субсчет предназначен для учета комплектующих, используемых для сборки технически сложных изделий и окончательного комплектования готовых изделий, а также полуфабрикатов в случае, если изготовить продукт из исходного сырья самостоятельно фирма не может.
  3. 10.3 «ГСМ» — на этом субсчете осуществляется учет топлива, масел, смазок для автотранспортных средств и самодвижущейся техники.
  4. 10.5 «Запчасти» — все используемые для ремонта автомобилей, оборудования, машин материалы проходят через данный субсчет.
  5. 10.6 «Прочие материалы» — на этот субсчет относят средства для хознужд.
  6. 10.9 «Инвентарь» — предназначен для отражения в бухучете приспособлений и инструментов, применяемых для текущих вспомогательных нужд.
  7. 10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» — здесь ведется учет инструментов и одежды, находящихся на складе.
  8. 10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в использовании» — субсчет учитывает объекты, обозначенные в предыдущем пункте, но уже переданные со склада в эксплуатацию.

Как производится бухучет МПЗ?

Для учета оприходования, перемещения и списания материалов, как правило, применяют формы, содержащиеся в постановлении Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а. С 2013 года, после внесения изменений в закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, они перестали быть обязательными. Тем не менее, не желая нести дополнительные материальные и трудовые затраты на разработку собственных бланков, фирмы продолжают пользоваться этими формами. Чаще всего при этом встречаются на практике следующие документы:

  • требование-накладная;
  • накладная на отпуск материалов на сторону;
  • приходный ордер;
  • лимитно-заборная карта.

Поступившие материалы при постановке на учет оцениваются по фактически понесенным на их приобретение затратам или по учетным ценам.

Бухучет материалов осуществляется, как уже было сказано, при помощи счета 10 и открываемых к нему субсчетов. План счетов предлагает открывать субсчета, которые мы привели в предыдущем разделе. Однако хозяйствующие субъекты, исходя из специфики своей деятельности, могут сформировать и свои субсчета, обозначив их в учетной политике. При этом зачастую для учета бензина применяется субсчет 10.3, сырья, списываемого в производство, — субсчет 10.1, а для мелкого инвентаря — субсчет 10.6.

Если в компании применяются учетные цены, к названному выше основному счету добавятся счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На них происходит увязка между фактической и учетной оценкой МПЗ.

Пример 1

В организации «Три поросенка» действует решение приходовать МПЗ по учетным ценам, что нашло свое отражение в учетной политике. Компанией была закуплена партия мяса в 250 кг по цене 210 руб. за кг. В качестве учетной цены установлено 260 руб. за кг. При оприходовании на склад необходимо будет сделать следующие проводки по материалам:

  1. Дт 15 Кт 60 — 52 500 руб. — оприходовано мясо от контрагента.
  2. Дт 19 Кт 60 — 9 450 руб. — отражен НДС.
  3. Дт 10.1 Кт 15 — 65 000 руб. — сырье учтено по учетным ценам.
  4. Дт 15 Кт 16 — 12 500 руб. — отражена разница между учетной и фактической стоимостью.

Здесь мы привели ситуацию, когда учетная оценка выше фактической, однако на практике может иметь место обратная ситуация, когда фактическая стоимость больше учетной. Тогда завершающая запись примет такой вид: Дт 16 Кт 15 — учтена разница превышения фактической стоимости поставки над учетной.

Пример 2

Фирма «Закат» купила канцелярию для офисных нужд, в частности, было приобретено 10 архивных папок по цене 50 руб. за штуку. В результате бухгалтеру необходимо будет сделать такие записи:

  1. Дт 10.6 Кт 60 — 500 руб. — папки поступили на склад.
  2. Дт 19 Кт 60 — 90 руб. — отражен входной НДС.
  3. Дт 26 Кт 10.6 — 500 руб. — папки переданы по требованию-накладной в офис.

Нужно помнить, что НДС не участвует в формировании стоимости материалов при постановке на учет. Это утверждение относится и к другим аналогичным налогам.

По мере использования стоимость МПЗ должна списываться на производственные или иные нужды одним из разрешенных законодательно методов, выбор которого нужно закрепить в учетной политике:

  • Вариант списания по средней стоимости материалов — стоимость списания рассчитывается исходя из начального остатка и стоимости поступивших материалов, иными словами, по среднеарифметической формуле. Если компания для учета применяет программные продукты, расчет происходит автоматизировано.
  • На основе фактической стоимости каждой единицы, т. е. каждый материал списывается по той стоимости, по которой он был учен изначально. Применяется данный метод только при небольших объемах и номенклатуре, которые дают возможность выделять стоимость каждой единицы.
  • Вариант ФИФО — суть заключается в том, что стоимость материалов, поступивших первыми, списывается в первую очередь.

Какие записи сопровождают оприходование и списание МПЗ?

Источники поступления материалов в компанию могут быть самыми разными:

  • покупка у поставщика;
  • самостоятельное изготовление;
  • образование в результате демонтажа списанного оборудования;
  • внесение в качестве вклада в уставный фонд и т. д.

От этого во многом будет зависеть порядок отражения на счетах поступления материалов:

  • Дт 10 Кт 60 — оприходование материалов, закупленных у другого хозяйствующего субъекта;
  • Дт 10 Кт 71 — оприходование материалов по авансовому отчету подотчетного лица;
  • Дт 10 Кт 75 — учтен взнос материалами в уставный капитал от учредителя;
  • Дт 10 Кт 98 — оприходованы материалы, переданные бесплатно; при этом оценка должна производиться исходя из рыночных цен.
  • Дт 10 Кт 91 — учтены материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС или его списания.

Естественно, что НДС по поступившим МПЗ учитывается отдельно.

Пример 3

АО «Альтернатива» приобрела 200 упаковок бумаги по 150 руб., их итоговая стоимость составила 30 000 руб., включая НДС в размере 4 576,27 руб. В ходе оформления бухгалтерия компании запишет на счетах учета:

  1. Дт 10.6 Кт 60 — 25 423,73 руб. — оприходована бумага на склад.
  2. Дт 19.3 Кт 60 — 4 576,27 руб. — отражена сумма входящего НДС.
  3. Дт 68.2 Кт 19.3 — 4 576,27 руб. — принят к возмещению налог.
  4. Дт 60 Кт 51 — 30 000 руб. — произведена безналичная оплата за поставку.

Компании, которые выбрали альтернативные режимы расчетов с бюджетом (например, УСН) и не являются плательщиками НДС, включают налог в расходы.

Отправка материалов со склада может осуществляться по различным направлениям, в связи с чем могут отличаться и записи на счетах учета:

  1. Дт 20 (23, 25, 26) Кт 10 — списание сырья и материалов в производство, на общепроизводственные, общехозяйственные цели; основанием для этого выступают требования-накладные или лимитно-заборные карты.
  2. Дт 10 Кт 10 — передача материалов внутри компании без потребления в процессе производства со склада на склад, в подразделение, из отдела в отдел. В этих случаях применяются документы, отражающие внутреннее перемещение.
  3. Дт 94 Кт 10 — отнесение потерь МПЗ по различным причинам. Чаще всего это небольшие недостачи, выявленные при ревизии, если виновные лица на текущий момент еще не были установлены. Обязательно составляется акт на списание.
  4. Дт 99 Кт 10 — отнесение на убытки стоимости материалов в случае события непреодолимой силы, оформляется актом на списание.
  5. Дт 91 Кт 10 — списание стоимости материалов при их реализации.

***

Итак, учет МПЗ осуществляется на специально предназначенном для этого счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета, отражающие группировку по видам материалов. Все операции, связанные с поступлением и использованием МПЗ, в обязательном порядке проводятся на основе первичных документов. Суммы списанных на производственные цели материалов уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.