Учет собственного капитала служит неотъемлемым атрибутом процесса финансового администрирования и контроля в любой компании. Кроме того, он вменяется в обязанность организации на законодательном уровне и от его качества во многом зависит корректность предоставляемой пользователям конечной информации.

Структура собственного капитала предприятия

Уставный фонд как неотъемлемый элемент капитала фирмы

Как осуществляется аналитический учет уставного капитала

Как отразить на счетах рост объема уставного капитала

Сокращение размера уставного капитала — записи в бухучете

Структура счетов для отражения движения добавочного капитала на счетах

Порядок двойной записи по добавочному капиталу

Состав резервного фонда и особенности его учета

Неиспользованная прибыль как элемент пополнения собственных средств

Нераспределенная прибыль — основной источник дополнительного финансирования деятельности

Как записать на счетах компенсацию убытка

Особенности отражения в учете выкупа долей владельцев в капитале

Собственный капитал как часть бухгалтерского баланса

Структура собственного капитала предприятия

Собственный капитал можно определить как комплекс источников финансирования деятельности компании в сумме средств, предоставленных ее владельцами, а также сформированных в процессе основной деятельности. Он включает в себя:

  • уставный капитал и его аналоги;
  • добавочный;
  • резервный;
  • выкупленные акции;
  • прибыль после распределения.

Количество трактовок термина «собственный капитал» довольно значительное, однако наибольшую практическую ценность с точки зрения учетных процедур представляет рассмотрение его как совокупности элементов вышеприведенного списка. Аналогичный подход приведен в п. 66 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, который регламентирует порядок составления бухгалтерской отчетности. На основании изложенного выше, методологию проведения учета собственного капитала можно представить в виде учета каждой составной части в отдельности.

Уставный фонд как неотъемлемый элемент капитала фирмы

Основой собственных средств фирмы можно назвать уставный капитал компании. Главные задачи, решаемые компанией с его помощью, — это:

  • осуществление первичных инвестиций — закупка основных средств, нематериальных активов, материалов, сырья, товаров и т. д.;
  • создание некоей подушки безопасности, гарантирующей исполнение обязательств компании по договорам, в том числе и кредитным;
  • возможность для владельцев фирмы воздействовать на порядок ведения бизнеса посредством долей в собственности.

Для записи в регистрах учета всех движений уставного фонда применяется счет 80 «Уставный капитал», который введен в действие приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он классифицируется как пассивный, рост его размера отражается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Довольно часто он используется в связке со счетом по учету расчетов с учредителями (75).

Как осуществляется аналитический учет уставного капитала

Осуществляя учет собственного капитала, довольно часто применяют различные субсчета для счета 80. Так, можно открыть:

  • субсчет 01 — для отражения сумм движения средств уставного фонда;
  • субсчет 02 — для записи информации о стоимости подписанных акций;
  • субсчет 03 — для накопления данных о предоставленных в качестве взносов собственника денежных средствах.

К счету 75 также при необходимости разрешено открывать субсчета. Расчеты с учредителями по увеличению уставного капитала можно показать с помощью счета 75.01, например: Дт 75.01 Кт 80.01.

Как отразить на счетах рост объема уставного капитала

В качестве вариантов пополнения уставного капитала, помимо непосредственного внесения денег, может использоваться вложение различных типов имущества и имущественных прав по согласованной стоимости.

Когда в качестве вклада выступают материальные ценности в любом их виде, то их отражение на счетах бухгалтерского учета производится проводкой Дт 10, 08, 41 Кт 75.01.

Одним из источников для увеличения размера уставного фонда служит привлечение средств сторонних инвесторов, путем размещения ценных бумаг или заключения соглашений о вложении фиксированных сумм. Подобные операции фиксируются в учете при помощи записи Дт 75.01 Кт 80.

Нередко в качестве источника для пополнения уставного капитала используется прибыль, оставшаяся после распределения. Тогда отразить данную операцию в регистрах нужно следующим образом: Дт 84 Кт 80.

Сокращение размера уставного капитала — записи в бухучете

В деловой практике нередки случаи, когда размер уставного капитала снижается. Причинами этого может быть, например реализация долей одного из собственников. Для подобных фактов в регистрах учета используется запись Дт 80 Кт 75 на сумму уменьшения уставного капитала при выходе участников.

Проводка по дебету счета 75 может происходить в корреспонденции со счетом 91 или 51 в ситуации, когда планируется исключение каких-то материальных ценностей или имущества из состава уставного фонда.

Структура счетов для отражения движения добавочного капитала на счетах

Законодательно утверждены случаи, при наступлении которых происходит движение средств, связанное с изменением добавочного капитала:

  • пересмотр оценки внеоборотных и нематериальных активов;
  • превышение рыночной стоимости акций над их номиналом;
  • дополнительные ассигнования из бюджета у бюджетных учреждений.

Еще одним случаем роста добавочного капитала может стать переоценка уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах в валюте. Например, если он полностью или частично оформлен в евро и при этом произошел существенный скачок курса, весь образовавшийся прирост нужно отнести на счет добавочного капитала.

В бухгалтерском учете для учета добавочного капитала используется счет 83.

Допускается открытие к нему следующих субсчетов:

  • 01 — для отражения сумм переоценки внеоборотных активов, учитываемых как добавочный капитал;
  • 02 — на сумму дохода, полученного как разница между рыночной и номинальной стоимостью акций;
  • 03 — для прочих случаев, способных привести к изменению размера добавочного капитала.

Однако в форме № 1 бухгалтерской отчетности суммы по каждому из указанных вариантов образования добавочного фонда должны отражаться отдельно. При этом нужно помнить, что фактически все они, так или иначе, попадают на один счет 83. Эту особенность учета добавочного фонда необходимо рассматривать отдельно и иметь в виду при оформлении отчетных форм.

 

Порядок двойной записи по добавочному капиталу

Итак, увеличение размера добавочного капитала фиксируется в бухучете такими записями:

  • Дт 01 Кт 83 — увеличение стоимости основных средств в результате переоценки.
  • В случае образования сумм по результатам размещения ценных бумаг необходимо сделать сразу несколько записей:
  • Дт 51 Кт 75.01 — на номинальную стоимость размещенных акций при их реализации;
  • Дт 75.01 Кт 83 — увеличение объема добавочного капитала за счет роста стоимости ценных бумаг.

Помимо приведенных ситуаций, в результате которых увеличивается объем добавочного капитала, возможны случаи, когда его размер уменьшается. При их наступлении создаются следующие записи на счетах:

  • Дт 83 Кт 01 — в случае «обратного» снижения стоимости внеоборотных активов после переоценки;
  • Дт 83 Кт 80 — перенос сумм добавочного капитала в состав уставного;
  • Дт 83 Кт 75 — отражение сумм, распределяемых между учредителями при ликвидации компании.

 

Состав резервного фонда и особенности его учета

Резервный фонд создается в качестве гаранта исполнения договорных обязательств компании, а также для компенсации возможных убытков фирмы. Как правило, это основные задачи, которые предполагается решать при его помощи, и они находят свое отражение в учредительных документах организации. Основой для создания фонда служит прибыль после распределения и вложения участников общества (собственников).

Для учета резервного капитала применяется пассивный счет 82. В ходе деятельности компании с его применением формируются следующие бухгалтерские проводки:

  • Дт 84 Кт 82 — на сумму отчислений в резервный фонд из прибыли;
  • Дт 75 Кт 82 — при пополнении фонда за счет финансовых «вливаний» собственников.

В обстоятельствах, требующих использования накопленных в нем ресурсов, проводятся следующие записи:

  • Дт 82 Кт 84 — покрытие убытков;
  • Дт 82 Кт 66 — отнесение сумм на погашение облигаций общества и выкуп акций при отсутствии иных средств.

 

Неиспользованная прибыль как элемент пополнения собственных средств

Следующий компонент, на котором необходимо остановиться при рассмотрении порядка учета собственного капитала, — это нераспределенная прибыль. Ее уровень во многом является индикатором эффективности деятельности компании. В случае негативных последствий работы данный показатель может приобретать форму непокрытого убытка.

Для отражения объема полученной после распределения прибыли применяется пассивный счет 84. Он используется компанией только по итогам года, в остальное время не применяется. Фактически на него переносят сальдо, образовавшееся по дебету или кредиту счета 99 по итогам периода при оформлении годовой отчетности. При получении положительного итогового финансового результата делается проводка Дт 99 Кт 84, если результат отрицательный, запись будет: Дт 84 Кт 99.

 

Нераспределенная прибыль — основной источник дополнительного финансирования деятельности

Вопрос отражения записей на счетах бухучета в части использования нераспределенной прибыли как источника финансирования различных направлений работы компании требует более подробного изучения.

В частности, нераспределенная прибыль может идти для выплаты дивидендов участникам компании: Дт 84 Кт 75.

Кроме того, при благоприятных условиях она может служить для выплаты дополнительного вознаграждения работникам, например премии по итогам года или разового бонуса. В этом случае делается запись Дт 84 Кт 70.

Кроме того, еще одно направление, в котором может быть задействована прибыль компании после распределения, — покрытие убытка, образованного в предыдущие периоды. Однако сложность здесь заключается в необходимости использовать для отражения подобных операций один и тот же счет — 84. Данная проблема решается введением отдельных аналитических субсчетов. Допустим, 84.01 — «Прибыль, подлежащая распределению», 84.02 — «Убыток, подлежащий покрытию». Тогда покрытие убытка отчетного года будет выглядеть так: Дт 84.01 Кт 84.02.

Как записать на счетах компенсацию убытка

Нередки случаи, когда год закрывается с отрицательным финрезультатом. Однако существует возможность покрыть образовавшийся убыток. Для этого может быть задействован резервный капитал — Дт 82 Кт 84 или осуществлено вложение дополнительных средств учредителями — Дт 75 Кт 84.

Особенности отражения в учете выкупа долей владельцев в капитале

Отдельным элементом, входящим в состав собственных средств компании, выступают операции по выкупу долей совладельцев фирмы. Подобные факты необходимо отражать по дебету счета 81 в размере фактически оплаченных сумм и кредиту счетов, соответствующих варианту оплаты (например, 51 — при оплате через расчетный счет, 50 — через кассу компании наличными): Дт 81 Кт 51, 50.

Возможны варианты, при которых требуется совершение записей по кредиту счета 81. Например, в случае если уставный фонд подлежит сокращению на объем номинальной стоимости акций компании, делается запись Дт 80 Кт 81.

Собственный капитал как часть бухгалтерского баланса

При организации учета собственного капитала организации необходимо учитывать специфику использования данной информации в бухгалтерской отчетности. Выше было отмечено, что весь собственный капитал подразделяется на уставный, добавочный, резервный, нераспределенную прибыль, сумму акций, выкупленных у совладельца.

Именно такая структура отражена в третьем разделе бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. На основании баланса общий размер собственного капитала компании можно вычислить путем сложения следующих строк:

  • 1310 — уставный капитал;
  • 1320 — размер выкупленных долей;
  • 1340 и 1350 — составные части добавочного капитала;
  • 1360 — резервный фонд;
  • 1370 — нераспределенная прибыль.

Данные в балансе по строкам 1310, 1320, 1360 и 1370 определяются на основании остатков по счетам 80 (по кредиту), 81 (по дебету), 82 (по кредиту) и 84 (в зависимости от итогового финансового результата по дебету или по кредиту) соответственно.

Некоторые сложности могут возникать при оформлении строк 1340 и 1350 в форме № 1. Первая отражает результаты переоценки внеоборотных активов, вторая — добавочный капитал, сформированный за счет прочих источников. Хотя переоценка основных средств по определению включается в состав добавочного фонда, в балансе законодатели требуют учитывать ее обособленно.

В то же время никаких неразрешимых трудностей подобный вариант учета не создает, поскольку для данных целей применяется отдельный субсчет к счету 83 «Добавочный капитал». Для определения суммы, которую необходимо внести в стр. 1350, нужно из общего итогового сальдо по счету 83 вычесть данные субсчета, учитывающего результаты переоценки.

Итоговая сумма собственного капитала определяется в бухгалтерском балансе в стр. 1300 путем сложения всех строк раздела 3.

 

***

Корректное ведение учета собственного капитала предприятия предполагает знание его структуры и особенностей отражения на счетах всех его составных элементов. При учете необходимо проводить раздельную фиксацию уставного, добавочного, резервного капитала, суммы выкупленных акций и нераспределенной прибыли. В частности, добавочный капитал ввиду специфики его формирования из разных источников требует вести отдельный учет по каждому из них. В этих целях к большинству счетов, предназначенных для накопления информации по изменениям капитала, необходимо открывать специализированные аналитические субсчета.

Нераспределенная прибыль, помимо увеличения размера собственного капитала, может применяться для покрытия убытков как текущего, так и предыдущих периодов. В этом случае проводки делаются внутри одного счета 84, но с применением различных субсчетов.

Немаловажное значение имеет правильное отражение данных о состоянии капитала в бухгалтерском балансе. Для этих целей применяются данные по итогам счетов учета их составных частей на конец периода. Добавочный капитал в этом случае также отражается двумя частями: образованный за счет переоценки внеоборотных активов и за счет иных возможных источников. Таким образом, зная все перечисленные выше нюансы, специалист без труда отразит на счетах учета движение собственного капитала и предоставит достоверную информацию всем заинтересованным пользователям отчетности.