Ст. 264 НК РФ включает в себя перечень прочих производственных и коммерческих видов затрат, принимаемых к учету при расчете налога на прибыль. Этот перечень не является закрытым и предполагает возможность применения положений данного раздела к другим видам операций, прямо не названных в нем.

Для кого предназначено содержание статьи 264 НК РФ

Условия практической реализации ст. 264 НК РФ

Бюджетные платежи, признаваемые затратами на основании п. 1 ст. 264 НК РФ

Правила зачета в уменьшение налога на прибыль стоимости покупки и доставки воды для сотрудников

Оплата аренды и лизинговых платежей — особенности учета

Возмещение затрат на использование личного автомобиля в производственных целях

Плата за оформление виз, загранпаспортов

Оплата аудиторских проверок и публикации отчетности

Нетипичные операции, уменьшающие налог на прибыль, согласно п. 49 ст. 264 НК РФ

Оформление расходов на организацию застолий со спиртными напитками

Затраты на обучение

Лимиты по учету затрат, связанных с рекламными мероприятиями, согласно п. 4 ст. 264 НК РФ

Оплата затрат на сертификацию готовых изделий

Для кого предназначено содержание статьи 264 НК РФ

Прибыль — это разница между доходами компании, полученными от реализации произведенной продукции (работ, услуг и пр.) или перепродажи товаров, и расходами, понесенными на производство или закупку перепродаваемых товаров.

В зависимости от размера компании, масштабов ее деятельности объем и номенклатура расходов могут существенно варьироваться. В частности, организация производства потребует использования широкой номенклатуры затрат, связанной с приобретением сырья, материалов, наймом персонала, поддержанием оборудования, зданий и сооружений в исправном состоянии, обеспечением хранения и отгрузки готовых изделий. Небольшая фирма в сфере услуг, напротив, ограничится оплатой аренды офисного помещения, закупкой канцелярии и выплатой зарплаты нескольким сотрудникам.

При этом если в области бухгалтерского учета практически нет ограничений на признание тех или иных расходов, то в налоговом учете имеется целый перечень требований, без соблюдения которых вычесть потраченные суммы из доходов нельзя.

В ст. 264 НК РФ приводится список связанных с основной деятельностью прочих расходов, влияющих на формирование базы обложения.

При этом данная статья обязательна к применению для всех компаний, как отечественных, так и зарубежных, имеющих филиалы на территории РФ или получающих здесь доход.

 

Условия практической реализации ст. 264 НК РФ

Из наименования статьи понятно, что изучать ее нужно в случае совершения определенной категории хозяйственных операций. Что же относится к подобной деятельности в сфере бизнеса?

В качестве примера можно рассмотреть организацию, выбравшую в качестве основной транспортно-экспедиционную деятельность. Естественно, что ее основными статьями расходов будут:

  • оплата работы персонала (водители);
  • покупка горючего;
  • ремонт подвижного состава.

Однако помимо них фирме придется тратить средства:

  • на аренду офисного помещения;
  • канцелярские товары;
  • различные обязательные отчисления в бюджет;
  • нотариальные услуги;
  • работу адвоката;
  • получение консультаций или информации;
  • телефонные переговоры и т. д.

Последняя группа затрат и будет относиться к прочим, необходимым для осуществления уставной деятельности. Они и являются объектами, описываемыми в статье 264 НК РФ, однако для некоторых из подобных операций установлены специфические условия для принятия к учету. Это очень важный момент, поскольку, не выполнив их, компания не сможет зачесть эти суммы в затратах. Например, определенные требования есть к расходам на образовательные услуги, расходам на прием делегаций, рекламным расходам и затратам, связанным с введением стандартов.

В то же время список оставлен открытым, и п. 49 ст. 264 НК РФ при соблюдении условия наличия оправдательных документов и целевого характера использования средств дает возможность принять к учету другие расходы компании, не поименованные в статье. Окружающая рыночная ситуация постоянно меняется, и довольно сложно предсказать, на что придется тратить ресурсы завтра. Однако, пользуясь возможностями предоставленными ст. 264 НК РФ, предприниматель имеет возможность учесть затраты при расчете налога на прибыль.

 

Бюджетные платежи, признаваемые затратами на основании п. 1 ст. 264 НК РФ

Пример 1

ООО «Стрела» (на ОСНО) занимается грузоперевозками. Все налоги, перечисляемые фирмой, засчитываются в составе сумм, уменьшающих базу по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 264 НК РФ. Фирму решили проконтролировать сотрудники ФНС. В результате было выявлено, что в составе затрат были учтены платежи за загрязнение окружающей среды сверх установленного лимита. Естественно, компании был выписан штраф и пени за заниженный налог на прибыль, кроме того, ей пришлось покрыть образовавшуюся по нему задолженность за весь период.

Нужно четко осознавать, что не любой вид бюджетных платежей можно включить в состав затрат по налогу на прибыль. В частности, не относятся к подобным расходам НДС, акцизы, предъявленные покупателю, перечисления за выбросы загрязняющих веществ, превышающие нормативы.

Помимо прочего, фирма допустила ряд некорректных вычислений транспортного налога, в связи с чем также были произведены доначисления. Однако в данном случае компании удалось нейтрализовать негативные последствия, воспользовавшись письмом Минфина РФ от 06.12.2006 № 03-03-04/2/255, в котором разрешено относить на расходы налоги, не только начисленные фирмой, но и предъявленные ей по результатам проверок.

 

Правила зачета в уменьшение налога на прибыль стоимости покупки и доставки воды для сотрудников

Продолжение примера 1

Руководство ООО «Стрела» всячески проявляло заботу о своих сотрудниках и, получив после очередного финансового года дополнительные ресурсы, приняло решение приобрести и установить кулеры в помещениях фирмы. Таким образом, работники получили неограниченный доступ к высококачественной питьевой воде, были реализованы требования по обеспечению надлежащих условий труда. Кроме того, это благотворно сказалось на имидже фирмы, добавив дополнительного комфорта клиентам при посещениях.

Однако вопрос отнесения стоимости данных приобретений в расходы компании встал довольно остро. При этом пришлось учесть:

  • положения подп. 7 п. 1 ст.264 НК РФ;
  • мнение чиновников в письмах Минфина РФ от 21.11.2013 № 03-03-06/1/5213, от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112;
  • подходы налогового ведомства к данной проблеме, изложенные, в частности, в письмах УФНС по г. Москве от 31.07.2012 № 16-15/069091@, от 17.10.2012 № 16-15/099193@.

На основе анализа всех указанных источников можно прийти к однозначному заключению о возможности включения указанных сумм в прочие расходы. Однако немаловажным моментом при этом будет стоимость подобного оборудования: если вдруг она превысит 100 000 руб., то его следует отнести к внеоборотным активам и списывать сумму покупки частями в пределах норм амортизации.

 

Оплата аренды и лизинговых платежей — особенности учета

Привлечение имущества на возмездной основе во временное пользование — обычная практика при ведении бизнеса, тем более для начинающих компаний. Зачастую при дефиците финансирования это вообще единственный способ открыть свое дело.

В целях учета платежей за аренду применяется п. 10 ст. 264 НК РФ, однако при этом фирма в обязательном порядке должна документально подтвердить осуществление подобных расходов. В качестве документальных доказательств в данной ситуации могут выступать:

  • контракты на аренду;
  • платежные документы, подтверждающие сам факт платежа;
  • акты приемки-передачи ценностей по указанному договору.

Дополнение к примеру 1

ООО «Стрела» арендовало офис большей площади, новое серверное оборудование и копировальную технику. Специалист бухгалтерии принимал к расходам все платежи на основе актов, при их отсутствии суммы не учитывались в составе затрат по налогу на прибыль. Таким образом, объемы налога на прибыль периодически завышались, поскольку в контракте аренды серверов и копировального оборудования не было предусмотрено обязательного выставления актов. В подобной ситуации приять к учету сумму затрат можно было и без них (см. письма Минфина РФ 15.06.2015 № 03-07-11/34410, от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764).

Еще один интересный момент касается применения полученной в лизинг спецтехники: оно ограничено температурными режимами окружающей среды в зависимости от сезона. В ряде случаев компании в некоторые периоды года не учитывают в расходах лизинговые платежи по спецтехнике. Однако можно принимать такие затраты к учету круглый год (см. письмо Минфина РФ от 13.08.2012 № 03-03-06/1/409).

Если имущество не эксплуатировалось в силу каких-то причин, лучше оформить это документально:

  • нахождение в ремонте — по акту ОС-3;
  • необходимость монтажа — по акту ОС-15;
  • сезонный простой — соответствующим приказом.

 

Возмещение затрат на использование личного автомобиля в производственных целях

Часто встречается ситуация, когда сотрудник, чтобы выполнить служебные задачи, пользуется личным транспортом. Это в большинстве случаев также связано с ограниченностью ресурсов компании, поскольку приобрести большое количество автомобилей или оформить их в лизинг иногда довольно проблематично.

В результате сотруднику приходится нести определенные затраты на содержание и эксплуатацию своего транспортного средства:

  • ремонт;
  • ГСМ;
  • техосмотры и др.

Компании-нанимателю на основании ст. 188 ТК РФ необходимо компенсировать подобные суммы. Опираясь на положения подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, фирма может учесть их при расчете налога на прибыль. В то же время размер компенсаций при проведении служебных поездок ограничен постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92:

  • для легковых машин с двигателем до 2 000 куб. см. — 1 200 руб. в месяц;
  • для автомобилей с двигателем, превышающим указанный объем — 1500 руб. в месяц.

Расширим условия примера 1. Один из руководителей ООО «Стрела» не мог быть обеспечен служебным транспортом. В связи с этим ему пришлось использовать в текущей деятельности личный автомобиль. Суммы, использованные им на поддержание автомобиля в исправном состоянии и эксплуатацию, компенсировались и учитывались организацией в составе прочих затрат. При этом в сумму компенсаций включались все операции, произведенные сотрудником на основании документов. Проводящие проверку инспекторы отказались принимать их в размере, превышающем установленный лимит (1 500 руб., поскольку Vдв. = 2 400 куб. см) и доначислили фирме налоги и пени. Компания решила отстаивать свои права в суде, однако все ее попытки не увенчались успехом. По мнению специалистов ФНС, указанные лимиты — максимально возможная для учета в составе расходов сумма, все, что свыше нее, не может снижать налог на прибыль.

С подобной трактовкой законодательства согласны и представители Минфина РФ (письмо от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239). Ее подтверждает также судебная практика.

Однако даже такую компенсацию возможно выплатить только при наличии довольно обширного перечня подтверждающих бумаг, в состав которых входят:

  • ПТС и регистрационное свидетельство машины;
  • платежные документы на сумму осуществленных расходов;
  • транспортная документация, указывающая на целевой характер использования автомобиля (путевые листы).

На последнем пункте, а именно обязательном оформлении путевых листов, твердо настаивает Минфин РФ в письме от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39406. В то же время есть судебные прецеденты, опровергающие данную позицию, например постановления ФАС Поволжского округа от 30.05.2012 № А12-15477/2011, ФАС Центрального округа от 25.05.2009 № А62-5333/2008.

 

Плата за оформление виз, загранпаспортов

Довольно часто компания развивается настолько успешно, что выходит на зарубежные рынки либо ее деятельность требует закупки импортного оборудования. В этом случае невозможно обойтись без направления сотрудников компании в командировки за границу и возникает необходимость оформления загранпаспортов и виз. Подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ дает организациям возможность учесть расходы на оформление обозначенных документов в полном объеме. Представители контролирующих органов согласны с этим (письмо Минфина РФ от 03.06.2014 № 03-03-Р3/1/26511).

 

Оплата аудиторских проверок и публикации отчетности

Подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ дает возможность принять суммы, потраченные на аудиторские услуги, к учету в полном объеме. Был ли это обязательный или инициативный аудит, не играет абсолютно никакой роли. Единственное условие, которое выдвигает законодатель: наличие обосновывающих документов и осуществление аудита в рамках основной деятельности компании. В качестве доказательств законности и обоснованности проверки могут выступать:

  • договор с аудиторской компанией или частнопрактикующим специалистом;
  • акт выполненных работ;
  • отчет по результатам проверки;
  • аудиторское заключение.

Для некоторых компаний установлено требование публиковать данные своей отчетности, соответствующие расходы упомянуты в подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ. Публикация понадобится в случаях, установленных федеральными законами (ст. 13 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Так, ПАО в обязательном порядке должны размещать отчетность в СМИ. Для ООО подобное условие будет актуально только в случае размещения облигаций на открытом рынке ценных бумаг. При иных обстоятельствах фирме придется через суд добиваться права признания своих расходов на публикацию отчетности в печати.

При этом есть прецеденты, где подобные затраты удалось признать в качестве рекламных. В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2004 по делу № А56-22319/02 арбитры пришли к выводу, что если помимо непосредственно финансовых форм в публикации содержатся данные компании, которые в том или ином виде способствуют повышению интереса к ней, то подобные расходы могут быть признаны рекламными.

 

Нетипичные операции, уменьшающие налог на прибыль, согласно п. 49 ст. 264 НК РФ

Довольно часто фирмам приходится оформлять расходы, которые прямо не указаны ни в одном пункте ст. 264 НК РФ.

Пример 2

Реализация общей стратегии развития ООО «Стрела» предполагала наличие управляющего офиса непосредственно в центральной части города, в его деловой части. Однако поиски подходящего помещения для аренды не дали результатов. Даже новый бизнес-центр, который был только что построен, уже заключил контракты на все свои офисы.

В связи с этим пришлось подписать контракт, содержащий условие сохранения приоритетного права на заключение арендной сделки по освободившемуся помещению в бизнес-центре. Согласно ему, компания должна была до момента оформления в аренду первого свободного офиса уплачивать ежемесячный комиссионный платеж. Позиция Минфина РФ, выраженная в письме от 26.01.2011 № 03-03-06/2/16, допускает учет такого рода затрат в целях расчета налога на прибыль.

Наименование подобных расходов может быть практически любым, например, к ним относятся расходы хлебопекарни на выкуп из розничной сети собственной своевременно не реализованной продукции (обратный выкуп). Если при этом переработка такой продукции или утилизация потребовала дополнительных расходов, они также могут быть признаны на основе п. 49 ст. 264 НК РФ.

Довольно часто попытки реализации своего права на признание затрат по указанному пункту приводят фирму в зал судебного заседания.

Продолжение примера 2

На весь свой имеющийся транспорт ООО «Стрела» смонтировала аудиосистемы и сигнализацию. Проверяющие из ФНС отказали в признании указанных сумм. В результате только суд поддержал позицию компании. В качестве примера можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 № Ф04-3191/2005(27129-А27-26) по делу № А27-2885/05-2.

Зачастую обращение к арбитрам остается единственной надеждой компаний на признание расходов по положениям п. 49 ст. 264 НК РФ. Например, правомерность оплаты цветов за счет средств организации была подтверждена постановлением ФАС Московского округа от 23.05.2011 № КА-А40/4531-11 по делу № А40-51743/10-90-293. Были прецеденты признания сумм за пользование залом повышенной комфортности в аэропорту для высшего руководящего звена (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 № Ф04-7102/2006(27676-А67-40) по делу № А67-4841/05).

В многочисленных письмах и разъяснениях указаны нетипичные затраты, которые можно оформить с наименьшим риском. Так, к ним относятся:

  • неустойка за разрыв соглашения об аренде раньше установленного срока;
  • оплата исполнения какого-то определенного задания по договору;
  • затраты на подключение группы устройств к сетям;
  • выплата суточных в случаях, если сотрудник направлялся в командировку всего на 1 день.

 

Оформление расходов на организацию застолий со спиртными напитками

Признание представительских расходов для целей налогообложения предусмотрено п. 22 ст. 264 НК РФ в увязке с требованиями п. 2 той же статьи. Связано это с тем, что подобные суммы лимитируются кодексом. В частности, размер представительских расходов, уменьшающий базу по прибыли, не может превышать 4% от фонда оплаты труда компании. Соответственно затраты сверх этого предела не входят в базу налогообложения.

Наиболее часто в состав представительских расходов включают:

  • расходы на кофе-паузы, питание при проведении деловых встреч;
  • транспортные расходы по перевозке участников делегаций;
  • затраты на проведение переговоров с частными лицами при условии, что они связаны с осуществлением основной деятельности компании.

В то же время вольное толкование понятия представительских затрат чревато для компании излишними налоговыми рисками.

Например, оплата стоимости проведения «корпоратива» вряд ли будет признана налоговыми органами экономически обоснованной. На это прямо указывает письмо Минфина РФ от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206. Не стоит относить к представительским расходам и развлекательные мероприятия, которые компания организовывает для партнеров по окончании деловой части переговоров. Именно так высказались минфиновцы в письме от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, а затем их позицию подтвердили судьи в постановлении 13-го арбитражного апелляционного суда от 18.04.2013 № А56-55481/2012.

Некоторые споры до сих пор существуют в отношении оформления помещений для приемов, есть мнение о необоснованности таких трат в письме Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176. В то же время суды не столь категоричны и допускают подобные траты (например, в постановлении ФАС Московского округа от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10).

На этом фоне довольно странным выглядит тот факт, что стоимость алкоголя, использованного в процессе проведения приемов, чиновники разрешают учесть при расчете налога на прибыль. Например, в письме Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176 и постановлении ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 № А55-14189/2012.

Положительный или отрицательный результат переговоров не оказывает никакого влияния на возможность учета представительских расходов для налога на прибыль. По мнению Минфина РФ (письмо от 18.04.2013 № 03-07-11/13330), важно, чтобы первоначальной целью их осуществления было получение компанией дохода.

Оплату же развлекательных мероприятий однозначно нельзя причислить к числу экономически обоснованных затрат, на это четко указывает п. 2 ст. 264 НК РФ, а также письмо Минфина РФ от 03.06.2013 № 03-03-06/2/20149.

В то же время требование о документальной обоснованности для представительских расходов никто не отменял. В качестве такового подтверждения могут выступать:

  • программа переговоров;
  • авансовый отчет.

Требования о составлении сметы расходов и приказа об их проведении не являются обязательными, такая информация есть в письме Минфина РФ от 10.04.2014 № 03-03-Р3/16288.

 

Затраты на обучение

То, что сотрудники — это основа любой компании, не вызывает сегодня никаких сомнений. Однако для исполнения своих обязанностей наилучшим возможным способом работник должен обладать соответствующей квалификацией. При этом как для ее получения, так и для последующего поддержания на должном уровне сотруднику необходимо проходить обучение.

Исходя из приведенных целей, диапазон применяемых на практике программ обучения довольно широк: от коротких курсов повышения квалификации до получения полноценного высшего образования. Основные требования к содержанию и документальному оформлению подобных затрат сформулированы в п. 3 ст. 264 НК РФ:

  • работник получает знания по направлению, необходимому для выполнения его функций в компании;
  • наличие контракта на оказание услуг в сфере обучения между организацией и образовательным учреждением;
  • присутствие лицензии у образовательного учреждения;
  • между компанией и учащимся заключен трудовой контракт либо договор, фиксирующий обязательство отработать в компании в течение определенного срока.

Помимо этого необходимы наличие распоряжения о направлении на обучение, программа занятий, акт об оказании услуг, а также свидетельство об окончании курса (письмо Минфина РФ от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137).

Пример на тему обучения

Желая сохранить конкурентоспособность на рынке, ООО «Стрела» понесло расходы на обучение своего работника в аспирантуре, а также на получение главным бухгалтером соответствующего профессионального аттестата. Организация включила указанные суммы в состав прочих затрат, однако проверяющие не признали это обоснованным. Дело закончилось судебным разбирательством, вынесшим решение в пользу фирмы. В качестве аргумента юристы компании использовали постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 № Ф04-3910/2008(7317-А81-14) по делу № А81-1660/ 2007.

В перспективе ожидаются послабления в законодательстве в данном направлении. В частности, есть инициатива расширить список видов обучения, принимаемых к учету при расчете налога на прибыль. По мнению законодателей, это должно подтолкнуть руководство компаний к расширению мероприятий, связанных с обучением сотрудников. Возможно также, что при организации дистанционного обучения фирмам разрешат оформить в качестве расходов оплату оборудования и выплаты на заработную плату преподавателя.

 

Лимиты по учету затрат, связанных с рекламными мероприятиями, согласно п. 4 ст. 264 НК РФ

Организовать производство какого-либо продукта или оказание услуг затратно, хлопотно, но возможно. А вот найти на него покупателей и обеспечить стабильные объемы продаж при меняющейся конъюнктуре рынка — задача куда более сложная. Не последнюю роль в ее решении играет маркетинговая политика компании, а точнее расходы на проведение рекламных кампаний.

Инструменты для привлечения внимания к продукту постоянно совершенствуются, изобретаются новые подходы и уловки. Дегустации в магазинах и агрессивные кампании в СМИ стали привычным делом. Зачастую маркетинговые расходы фирмы занимают довольно большую долю в системе ее издержек, тем более что законодательство позволяет принять их в качестве сумм, уменьшающих объект обложения налогом на прибыль.

Хотя подобные затраты прямо поименованы в подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, его применение ограничивается требованиями, содержащимися в п. 4 ст. 264 НК РФ. По общему правилу прибыль можно уменьшить на сумму средств, направленных на рекламные мероприятия, в объеме не более 1% от выручки, рассчитанной по алгоритму, предусмотренному ст. 249 НК РФ.

Одновременно с этим существуют обстоятельства, при которых затраты на рекламу можно признать полностью:

  • рекламная кампания организована через СМИ;
  • расходы на все типы наружной и световой рекламы;
  • расходы, понесенные при организации представительства на ярмарках, выставках, витринах, в помещениях с образцами; расходы, связанные со снижением стоимости изделий, выставлявшихся на подобных мероприятиях.
  • расходы на изготовление печатной рекламы с информацией о продуктах.

Помимо этого, сложились определенные подходы к трактовке данной части статьи со стороны проверяющих и контролирующих органов:

  • Стоимость материалов, использованных при организации мест продаж, не указана в статье, однако она воздействует на потребительский спрос, в связи с чем может быть учтена в составе затрат в пределах ограничения (см. письма Минфина РФ от 03.02.2006 № 03-03-04/1/83 и ФНС от 17.06.2005 № 20-12/43630).
  • Суммы, истраченные на печать и распространение флаеров и лифлетов. Подобные виды печатной рекламы не нашли свое отражение в кодексе, однако, как считают чиновники, их можно зачесть без ограничений (см. письмо Минфина РФ от 06.12.2006 № 03-03-04/2/254).
  • Объявления, размещенные в общественном транспорте, также требуют определенных финансовых вложений, которые могут быть учтены в расходах. Согласно письму Минфина РФ от 03.02.2006 № 03-03-04/1/83 они на основании закона «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ подпадают под категорию наружной рекламы. В связи с этим на них не распространяется лимит при признании в качестве затрат.
  • В то же время затраты на проведение дегустации могут уменьшить прибыль исключительно в пределах установленных норм (см. письмо Минфина РФ от 04.08.2010 № 03-03-06/1/520).
  • Суммы, которые были использованы на закупку воды в специальной таре с логотипом компании. Они могут учитываться исключительно в пределах установленной нормы, согласно письму Минфина РФ от 09.07.2009 № 03-03-06/1/452.
  • Стоимость услуг по технической поддержке сайта компании, приобретению для него контента и доменного имени не подпадает под действие установленного лимита (см. постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 № КА-А40/2332-11-П). Кроме того, вложения средств, сопряженные с реализацией в Сети материалов, содержащих информацию о компании, также не должны быть ограничены при признании их в качестве затрат.

 

Оплата затрат на сертификацию готовых изделий

Оплата работ, услуг по сертификации также подпадает под определение прочих расходов на основании п. 5 ст. 264 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В целях обеспечения безопасности продукции и защиты населения от недобросовестного производителя, желающего сэкономить на исходных компонентах путем закупки более дешевых, зачастую вредных аналогов, введен механизм сертификации. Он действует для ограниченного перечня изделий, приведенного в постановлении Правительства РФ от 13.08.1997 № 1013.

Нередко недобросовестные изготовители продуктов питания пытаются снизить их себестоимость путем приобретения некондиционного сырья, подвергая риску здоровье, а иногда и жизнь граждан. При этом для государства крайне важно препятствовать подобным попыткам, для этого стоимость более дорогих исходных компонентов разрешено включать в расходы в полном объеме.

Помимо обязательной, предусматривается процедура добровольной сертификации, когда проверка качества технологий и продукта осуществляется по инициативе производителя, по изделиям, не перечисленным в списке. Все расходы, связанные с ее проведением, также учитываются в полном объеме. Такой подход подтверждается Минфином РФ в письме от 25.05.2006 № 03-03-04/4/96.

Некоторые разногласия с чиновниками возникали в вопросе единовременного признания расходов на сертификацию.

В частности, долгое время они настаивали на том, что если сертификат получен на год, то каждый месяц можно списать не более 1/12 его стоимости. Подобные высказывания можно отследить в письмах Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186, от 06.10.2011 № 03-03-06/1/635. Однако по прошествии некоторого времени Минфин изменил свою позицию и позволил компаниям сразу принимать к учету в полном объеме данные затраты (см. письмо от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719).

Что касается мнения судей по данному вопросу, то здесь также нет единодушия. Долгое время в своих решениях они настаивали на постепенном списании стоимости сертификата на расходы. В частности, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 № А56-14268/2005, Поволжского округа от 26.07.2005 № А72-6739/04-7/50.

Однако со временем появились полностью противоположные прецеденты, разрешающие единовременный учет всей суммы, потраченной на сертификацию.

***

Затраты компаний довольно разнообразны, в связи с чем создать их исчерпывающий перечень в одном документе довольно сложно. В ст. 264 НК РФ законодатели предусмотрели возможность учета в целях налогообложения прибыли разнообразных прочих расходов. Так как есть вероятность возникновения нетипичных видов затрат, этот перечень был оставлен открытым.

В то же время нужно принимать во внимание, что определенные виды расходов можно учесть исключительно в установленных законодательством пределах.

Помимо положений НК РФ нужно ориентироваться на многочисленные разъяснения со стороны чиновников, а также судебную практику по данному вопросу. Как в официальных письмах, так и в решениях судов зачастую содержится информация по учету расходов, не рассматриваемых кодексом.

Несмотря на относительную свободу, которую предоставляет ст. 264 НК РФ, ее применение требует осмотрительности со стороны плательщика налога.