выручки без НДС за квартал не превысит 1 млн руб. и налогоплательщик удовлетворяет установленным законом требованиям. В материале приводится описание обстоятельств, при которых данный метод применяется оправданно и правильно.

 

Кассовый метод: как правильно определять среднюю выручку?

Кому воспрещается использовать кассовый метод в бухгалтерском учете?

В какие сроки признаются доходы при кассовом методе?

Как при кассовом методе расходы признаются в налоговом учете?

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Кассовый метод: как правильно определять среднюю выручку?

При установлении средней величины выручки могут возникнуть проблемы с налоговой инспекцией. Дело вот в чем. С одной стороны, логично было бы рассчитывать квартальную выручку следующим путем: взять сумму выручки за 4 квартала подряд и разделить ее на четыре. И тогда в отдельном квартале выручка может превысить 1 млн руб., но в среднем данный показатель не выйдет за установленные рамки.

Пример

Организация ООО «Нова» определила среднюю выручку за II квартал 2016 года так: она сложила выручку за II, III, IV кварталы 2015 года и I квартал 2016-го, а затем разделила получившийся результат на 4.

С другой стороны, порой оказывается, что простой арифметический подход для ФНС не всегда приемлем. Налоговики считают, что для расчета надо брать кварталы одного налогового периода. Их поддержали арбитры (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2005 № Ф08-831/2005-363А).

В связи с такими разногласиями можно дать налогоплательщикам совет: согласуйте расчет в своей налоговой инспекции. Ее рекомендации и придется брать за основу, чтобы не выйти за законные пределы выручки.

Для только что созданных компаний изначально можно применять кассовый метод. Ведь доходов у нее еще нет, и расчет произвести невозможно. Но по истечении первого отработанного квартала уже следует смотреть, с какими результатами организация подходит к следующему, и вносить коррективы в бухгалтерскую и налоговую политику.

Кому воспрещается использовать кассовый метод в бухгалтерском учете?

Некоторые налогоплательщики, даже если они правильно рассчитают выручку за квартал, все равно не смогут использовать кассовый метод признания доходов и расходов. НК РФ содержит конкретный перечень таких субъектов, куда включены:

  • Банки.
  • Потребительские кооперативы кредитного профиля.
  • Микрофинансовые организации.
  • Организации, входящие в состав простого либо инвестиционного товарищества, а также товарищества по доверительному управлению.
  • Компании, обладающие лицензиями на недропользование на участках, отведенных для поиска или разработки морских месторождений углеводородов.
  • Организации, выступающие в роли операторов новых морских месторождений углеводородов.

В какие сроки признаются доходы при кассовом методе?

Смысл кассового метода заключается в том, что доходы должны признаваться по оплате. То есть моментом включения приходящей суммы в состав доходов будет день, когда произведена одна из следующих операций:

  • В кассу предприятия поступили денежные средства.
  • Средства зачтены банком на расчетный счет.
  • Организация оприходовала поступившее на склад имущество, подписала акт об оказании услуг, получила имущественные права.
  • Погашен долг перед организацией любым другим способом.

Даже беглый анализ перечисленных способов позволяет сделать вывод о том, что кассовый метод обязывает налогоплательщика признавать доходы только при одном условии: они получены на самом деле. То есть компания может после прихода соответствующих сумм, имущества или прав распоряжаться поступившими активами в полном объеме.

Пример

Компания «Нова» производит продукцию. Обычно она получает при ее реализации денежные средства. Однако в мае 2016 года по договоренности с ООО «Полюс» решено было взять в качестве расчета за продукцию оборудование. Сумма завершенной поставки составила 235 000 руб. Стороны составили дополнение к договору.

После получения оборудования на сумму 235 000 руб. зачет взаимных требований был оформлен в виде соответствующего акта.

В результате проведенной операции в день, когда акт зачета был подписан, компания «Нова» обязана:

  • во-первых, списать дебиторку, числившуюся за «Полюсом»;
  • во-вторых, признать доходом 235 000 руб. и сделать в учете соответствующие записи.

Как при кассовом методе расходы признаются в налоговом учете?

Кассовый метод признания расходов допускает признание потраченных средств в качестве расходов только после того, как произведена оплата за объект приобретения. Применительно к авансовым выплатам это означает, что соответствующие средства удастся списать в затраты только после прихода оплаченного актива.

Кроме того, в сфере признания расходов есть еще некоторые тонкости, а именно:

  • Материальные расходы, если они не обусловлены покупкой товаров и материалов, разрешено признавать в учете в следующие сроки:
    • в день, когда со счета списываются деньги;
    • в день, когда деньги выданы из кассы;
    • в день, когда погашен долг другим способом.
  • Затраты на покупку сырья и материалов, упомянутые  в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, признаются по мере списания.
  • Отчисления по амортизации, расходы, связанные с НИОКР и с освоением природных ресурсов (п. 3.2 ст. 273 НК РФ), признаются в том периоде, когда они были начислены.
  • Суммы налогов и сборов и связанные с этим процессом расходы (п. 3.3 ст. 273 НК РФ) признаются в том периоде, когда долг погашен.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Если налогоплательщик не смог «вписаться» в установленные для кассового метода рамки выручки, то с начала следующего года ему придется перейти на метод начисления. Данное событие надо будет оформить приказом по предприятию и обязательно вписать в учетную политику.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 тоже содержит критерии, по которым определяются лица, которым разрешается использовать кассовый метод. В частности, к таким лицам однозначно можно причислить субъекты малого предпринимательства, если они не являются эмитентами ценных бумаг, размещаемых публично.

Исходя из положений ПБУ 9/99, условия для включения в число пользователей кассового метода таковы:

  • Организация вправе получать выручку по договорам или на других законных основаниях.
  • Организация способна определить размер выручки.
  • У компании есть уверенность в увеличении экономических выгод по итогам проведенной операции.
  • Организация способна определить величину расходов, произведенных в результате данной операции.

Если компания приняла решение использовать указанный метод, при котором признавать выручку следует только после прихода денег или осуществления оплаты в другой форме, то, соответственно, и расходы по ПБУ 10/99 («Расходы организации») допустимо признавать лишь после того, как погашена задолженность.