Косвенные налоги предполагают, что их плательщик не сам непосредственно несет расходы по их уплате, а перекладывает их на покупателя, включая в стоимость реализуемого объекта. Присоединение косвенных налогов к цене товара или услуги может происходить как в полном объеме, так и частично. Однако перечисляющим налоги в бюджет лицом остается все тот же продавец.

Прямые и косвенные налоги — сущность и терминология

Какие налоги относятся к прямым

Примеры прямых налогов

Виды и примеры косвенных налогов

НДС

Акцизы

Общий перечень различных видов налогов в виде таблицы

Прямые и косвенные налоги — сущность и терминология

В отечественной практике сложилась следующая классификация фискальных платежей, входящих в налоговую систему:

  1. В зависимости от бюджета, в который налоги взимаются:
    • федеральные;
    • региональные;
    • местные.
  2. По особенностям применения отдельных видов налогов:
    • общие;
    • специальные.
  3. По методу взимания:
    • прямые;
    • косвенные.
  4. По субъектам, уплачивающим налоги:
    • уплачиваемые физлицами;
    • перечисляемые юрлицами.

Существующая в РФ фискальная система построена на комбинации прямых и косвенных налогов. Их главное отличие друг от друга заключается в наличии или отсутствии посредника при взимании.

Для прямых налогов характерно указание твердой ставки, по которой налог исчисляется и уплачивается непосредственно при получении дохода (формировании объекта обложения). В некоторых случаях возможно полное или частичное освобождение от уплаты.

Для косвенных налогов характерно закладывание их в цену объекта реализации. Увеличивать стоимость реализации при этом может как вся ставка косвенного налога, так и ее часть. В результате субъект, осуществляющий реализацию, сначала получает сумму налога от приобретателя товара (работ, услуг) и только после этого переводит ее в бюджет. В результате расчетом и уплатой налога занимается продавец, а фактическое бремя расходов несет покупатель. Отчитываться за налоги, являющиеся косвенными, и отвечать за своевременность и полноту их уплаты также должен продавец. Объемы поступлений налогов в бюджетную систему во многом определяются уровнем потребления в обществе. Применение описанного механизма позволяет обеспечить сбалансированность госбюджета.

Какие налоги относятся к прямым

Основные задачи, которые решаются при помощи взимания прямого налога, связаны с перераспределением финансовых ресурсов государства в приоритетные отрасли хозяйствования. Подобным образом осуществляется финансовая поддержка стратегически важных направлений народного хозяйства и, напротив, сдерживается рост сегментов, в расширении которых государство не заинтересовано.

Разберем, что же в настоящий момент относится к прямым налогам.

  1. Для граждан это:
    • подоходный налог (НДФЛ);
    • налог на имущество физлиц;
    • транспортный налог;
    • земельный налог;
    • водный налог.
  2. Для организаций:
    • НДФЛ, уплачиваемый в качестве агентов (сразу оговоримся, что плательщиками НДФЛ выступают физлица, работодатели лишь осуществляют перевод его в бюджет);
    • налог на прибыль;
    • налог на имущество;
    • транспортный налог;
    • земельный налог;
    • НДПИ;
    • налог на игорный бизнес;
    • водный налог.

 

Примеры прямых налогов

Все плательщики сдают отчетность по тем фискальным обязательствам, которые возложены на них в соответствии с законодательством. На ее основе ФНС своевременно накапливает информацию о предстоящем объеме пополнения бюджета за счет прямых налогов. В качестве их примеров можно привести:

  1. НДФЛ — служит для изъятия в бюджет части доходов населения, получаемых ими по трудовым договорам либо из иных источников. Распространяется как на лиц, имеющих российское гражданство, так и на иностранцев, работающих на территории РФ. Налог уплачивается в объеме от 13 до 35% от дохода, в зависимости от статуса плательщика. НДФЛ поступает в бюджет как федерального, так и местного уровня.

Выводятся из-под обложения:

  • пенсионные выплаты;
  • перечисления в связи со статусом безработного;
  • государственные выплаты в связи с беременностью и родами;
  • донорские выплаты;
  • алименты;
  • полученные на развитие науки гранты;
  • государственные премии за достижения в области науки и искусства;
  • матпомощь в связи со смертью родственников;
  • помощь при стихийных бедствиях;
  • выручка от продажи собранных в лесу грибов и ягод;
  • денежные средства, полученные в результате реализации недвижимого имущества, находившегося в собственности более 5 лет;
  • наследство;
  • подарки от близких родственников;
  • прочие объекты дарения стоимостью до 4000 руб.;
  • иные выплаты, поименованные в ст. 217 НК РФ.
  1. Налог на прибыль организаций, составляющий существенную часть фискальной нагрузки, ложащейся на юридические лица. Под действие налога подпадают отечественные и зарубежные фирмы, ведущие деятельность на территории РФ. Размер обложения — 20% от суммы прибыли, полученной компанией в результате ведения деятельности.
  2. Налог на имущество. Под него подпадают все виды имущества компании, учтенные на балансе в соответствии с ПБУ 6/01. Более подробная его характеристика приведена в ст. 374 НК РФ. Ставки по нему закреплены в ст. 380 НК РФ. Налог на имущество организаций относится к категории региональных. Для разграничения видов имущества на движимое и недвижимое следует пользоваться положениями ст. 130 ГК РФ. Она относит к недвижимому имуществу объекты, соединенные с земной поверхностью и не предполагающие перемещения в пространстве без угрозы повреждения или уничтожения. Как правило, такие объекты предполагают подведение к ним коммуникаций. Все остальные типы имущественных объектов относятся к движимому имуществу.
    Отметим, что освобожденными от уплаты налога на имущество являются объекты движимого имущества, относящиеся к 1 и 2 группам амортизации. Кроме того, кодексом предусмотрены льготы для некоторых хозяйствующих субъектов.

Для граждан указанный налог реализуется путем взимания средств только по недвижимым объектам, указанным в ст. 401 НК РФ.

Налог на имущество физлиц относится к категории местных. Для исчисления налога по некоторым объектам (как и в случае с налогом на имущество организаций) может применяться и кадастровая стоимость. Процент обложения закреплен в ст. 406, а перечень льгот — в ст. 407 НК РФ. Расчетом причитающегося налога занимается ФНС, высылая гражданам квитанции с итоговыми суммами к оплате.

  1. Земельный налог уплачивается организациями и физлицами, владеющими на праве собственности землей. Облагаемая база формируется на основе кадастровой стоимости. Перечисляемые суммы поступают в местный бюджет. Ст. 389 НК РФ предусмотрены объекты, которые не подпадают под обложение. Размер уплачиваемого налога закреплен в ст. 394 НК РФ. Расчет и перечисление сумм налога компании делают сами, гражданам высылаются квитанции с готовыми суммами, рассчитанными ФНС.
  2. Транспортный налог является региональным. Он платится собственниками автотранспортных средств, авиационного и другого транспорта — юридическими и физическими лицами. Ставки закреплены в ст. 361 НК РФ. Для отдельных категорий дорогостоящих автомобилей с небольшим сроком нахождения в эксплуатации предусматривается применение специальных повышающих коэффициентов. НК РФ допускается дифференцирование ставок в регионах в зависимости от возраста транспортного средства и его экологичности. Исчисление и перечисление налога проводится организациями каждый квартал, с окончательным погашением долга по завершении года. Гражданам нужно завершить все расчеты до 1 декабря следующего года.

 

Виды и примеры косвенных налогов

Основное, что отличает косвенные налоги от прочих видов, — это способ обложения ими. Фактическим плательщиком, несущим затраты по подобным налогам, является конечный потребитель, а изготовитель, продавец продуктов выступают в качестве посредников, контролирующих его расчет и уплату. Являясь существенным источником для пополнения государственной казны, косвенные налоги не могут обеспечить равномерную нагрузку на население, их сумма зависит от уровня потребления конкретного лица. В связи с этим их довольно часто применяют для продукции, пользующейся высоким спросом. На практике к косвенным налогам относятся:

  • НДС;
  • акцизы.

Поговорим о них более подробно.

 

НДС

Уже довольно давно, с 1992 года, НДС обеспечивает внушительную долю наполнения федерального бюджета, на текущий момент эта цифра равна 35%. Его особенность заключается в том, что им облагается не вся стоимость продукции (работ, услуг), а лишь добавленная, появляющаяся на отдельных стадиях производственного цикла.

Существуют операции, на которые распространяются льготы, поименованные в ст. 149 НК РФ:

  • реализация некоторых видов продукции медицинского назначения;
  • передача в аренду имущества зарубежным компаниям;
  • оказание услуг по уходу за больными гражданами, если это предписано медзаключением;
  • оказание услуг организациями, осуществляющими деятельность по дошкольному воспитанию детей;
  • реализация продуктов питания предприятиями общепита в медицинских и образовательных учреждениях;
  • оказание услуг архивами;
  • оказание услуг по городским пассажирским перевозкам;
  • оказание ритуальных услуг;
  • прочее (см. пп. 9–30 ст. 149 НК РФ).

Также в п. 3 приведенной статьи перечисляются товары, с реализации которых не начисляется НДС.

Если компания занимается облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью, она должна обеспечить обособленный учет каждого из указанных видов. Аналогичный подход сохраняется и при наличии операций, к которым применяются разные ставки налога. Допускается применение следующего процента для взимания НДС: 0%; 10%; 18%.

Нулевую ставку нужно использовать при экспортных операциях, международной транспортировке грузов, в деятельности по освоению космоса, перемещении нефти и газа.

НДС в размере 10% начисляется в следующих ситуациях:

  • реализация продуктов питания;
  • продажа детского питания;
  • реализация продукции медицинского назначения;
  • реализация периодических печатных изданий;
  • оказание услуг по транспортировке пассажиров и грузов воздушным транспортом.

Все прочие операции подпадают под ставку 18%.

ВАЖНО! Если размер выручки в течение квартала не превысил 2 млн руб., фирма имеет право подать заявление на освобождение от уплаты НДС на 12 месяцев.

Стоит упомянуть, что НДС — один из налогов, вызывающих наибольшее количество разночтений и двояких толкований, поэтому именно с ним связана значительная часть имеющейся судебной практики.

 

Акцизы

Основная идея введения акцизов изначально заключалась в том, чтобы изымать денежные средства со стоимости продукции, негативно влияющей на здоровье потребителя. Прежде всего, это касалось сигарет, папирос, сигар и спиртных напитков. Подобным образом предполагали уменьшить их потребление. Кроме того, существовали идеи распространения акцизов на предметы роскоши.

Однако сейчас в качестве подакцизной выступает следующая продукция:

  • спиртные напитки;
  • табачные изделия;
  • легковой транспорт;
  • мотоциклы;
  • горюче-смазочные материалы;
  • топливо для авиации;
  • природный газ;
  • уголь.

Ставка налога различается для каждого типа объекта обложения, расчет налога проводится ежемесячно по каждому виду товаров.

 

Общий перечень различных видов налогов в виде таблицы

Для лучшего понимания рассматриваемого вопроса можно воспользоваться таблицей прямых и косвенных налогов, приведенной ниже:

Категория бюджетных платежей

Название налога

Уровень бюджетной системы

федеральный

региональный

местный

Прямые налоги

Уплачиваемые частными лицами

НДФЛ

+

 

 

Налог на имущество

 

 

+

Транспортный налог

 

+

 

Земельный налог

 

 

+

Водный налог

+

 

 

Собираемые с организаций

Налог на прибыль

+

 

 

НДФЛ, удерживаемый компаниями в качестве налоговых агентов

+

 

 

Имущественный налог

 

+

 

Транспортный налог

 

+

 

Земельный налог

 

 

+

НДПИ

+

 

 

Налог на игорный бизнес

 

+

 

Водный налог

+

 

 

Торговый сбор

 

 

+

Косвенные налоги

НДС

+

 

 

Акциз

+

 

 

Большинство налогов, поступающих сегодня в бюджет, относится к категории прямых. Связано это как с возможностью более равномерно распределить налоговую нагрузку, так и с более простыми механизмами их администрирования.

Косвенные налоги, несмотря на небольшое количество, приносят бюджету государства существенные суммы. Их негативной стороной является увеличение финансовой нагрузки на конечного потребителя. Это в конечном счете может привести к падению спроса и замедлению экономического развития. В связи с этим необходим поиск баланса между достаточной собираемостью налогов, наполненностью бюджета и итоговыми дополнительными расходами, которые ложатся на население.

Если обратить внимание на таблицу, то большая часть налогов относится к федеральному уровню, то есть создает централизованные фонды денежных средств, распределяемые государством. Налоги прочих уровней позволяют развиваться городам и областям.

 

***

Подведем итоги. В последнее время постоянно рассматриваются возможности по снижению общей налоговой нагрузки, в том числе и путем уменьшения ставок косвенных налогов. Однако имеющийся бюджетный дефицит и общемировые экономические тенденции, вероятнее всего, не позволят сделать этого в ближайшие годы. Поэтому компаниям следует постоянно изыскивать возможности для более рационального использования ресурсов и создания условий для применения максимально возможного перечня льгот по налогам, обеспечивая исполнение своих обязательств в полном объеме и одновременное сохранение своего финансового состояния на должном уровне.