НДФЛ должен уплачиваться с доходов, полученных физическими лицами. Налог может перечисляться как самими физлицами, так и налоговыми агентами. В нашей статье мы расскажем об особенностях учета НДФЛ, какие виды доходов облагаются налогом, в какие сроки необходимо произвести расчеты, какую отчетность нужно сдавать и какие изменения произошли в 2016 году.

 

Расшифровка НДФЛ

Какие доходы облагаются НДФЛ

Формула расчета подоходного налога в России

В каких случаях можно уменьшить налоги, взимаемые с физических лиц

Особенности налогового учета НФДЛ

Изменения в очередности платежа НДФЛ в 2016 году

Платить ли налог с прибыли физических лиц при выплате аванса

Какие изменения претерпел подоходный налог в РФ в 2016 году

Выводы о налоге на доходы физических лиц

 

Расшифровка НДФЛ

НДФЛ расшифровывается как налог на доходы физических лиц. Само название говорит о том, что налог платится с доходов, полученных физлицами. Данный налог уплачивают как лица, являющиеся резидентами России, так и нерезиденты (пп. 2 и 3 ст. 207 НК РФ).

Какие доходы облагаются НДФЛ

Основной вид дохода, который облагается НДФЛ, — это вознаграждение за труд, получаемое в виде заработной платы по трудовым договорам. Кроме того, подпадают под обложение НДФЛ:

  • процентный доход, в том числе по дивидендам, ценным бумагам (кроме гособлигаций);
  • выплаты от страховщика;
  • доходы от использования авторских и смежных прав;
  • оплата за аренду имущества (находящегося как в РФ, так и за рубежом);
  • доход от сделок с недвижимостью, ценными бумагами, долговыми расписками, продажи доли в УК юридического лица (как в РФ, так и за рубежом);
  • доход в качестве оплаты за работы/услуги, вознаграждение по трудовым договорам и договорам подряда (как в РФ, так и за рубежом);
  • негосударственные пособия, стипендии, пенсии, выплачиваемые не Пенсионным фондом России;
  • оплата за перевозки между Россией и другими странами с помощью транспортных средств;
  • оплата за аренду линий электропередач, оптоволоконного, трубопроводного, компьютерного оборудования;
  • пенсии, принадлежащие умершим наследодателям и полученные наследниками;
  • иные доходы, полученные российскими налоговыми резидентами (исключения см. в ст. 217 НК РФ).

Рассмотрим налогообложение подарков. Если организация подарила сотруднику подарок, нужно включить его стоимость в доход сотрудника и удержать налог по соответствующей ставке (13 или 30%). Исключение составляют подарки стоимостью до 4 000 руб. С них НДФЛ удерживать не нужно.

Отдельного рассмотрения требует случай, когда одно физическое лицо сделало подарок другому физическому лицу. Перечень подарков, со стоимости которых одаряемому лицу необходимо уплатить НДФЛ, является закрытым. Это недвижимость, транспорт, акции, доли, паи. Однако если даритель является близким родственником, то подарок освобождается от обложения НДФЛ. К близким родственникам относятся родители/усыновители, дети / усыновленные дети, супруги, дедушки, бабушки, внуки, родные братья/сестры, сводные братья/сестры.

Если подарок выражен в денежной форме, то вне зависимости от наличия родства и подаренной суммы деньги не облагаются НДФЛ и ничего уплачивать в бюджет не нужно.

Формула расчета подоходного налога в России

Формула НДФЛ имеет следующий вид:

Налогооблагаемый доход × Ставка.

В налогооблагаемый доход включаются все виды доходов физических лиц, подразумевающих материальную выгоду как в денежной, так и в натуральной форме. От налогооблагаемой базы необходимо отнять вычеты (например, стандартные или имущественные). Допустим, может применяться стандартный вычет на 3 детей, тогда из налогооблагаемой базы нужно вычесть 2 800 руб. (по 1 400 на каждого). Если есть 3-й ребенок, то дополнительно вычитается 3 000 руб.

Прежде чем определять ставку подоходного налога с физических лиц, стоит разобраться, к какой категории относится налогоплательщик: является он налоговым резидентом или нерезидентом. Следует отметить, что для определения налогового резидентства совершенно не имеет значения, является физлицо гражданином РФ или нет. Критерием будет служить период нахождения в стране. Для резидента он должен составлять свыше 183 дней. В противном случае налогоплательщик будет нерезидентом.

Разберем ставки НДФЛ для налогового резидента. По ставке 13% облагаются любые доходы, полученные налоговыми резидентами, в том числе с 2015 года дивиденды (доходы от долевого участия в организации).

Применяются и другие ставки для следующих доходов. Ставка 35% предусмотрена:

  • для сумм выигрышей более 4 000 руб. в лотереях, призов, полученных на мероприятиях, проводимых в рекламных целях (за исключением спортивных состязаний);
  • процентов по депозитам в банках России, превышающих более чем на 5% ставку рефинансирования ЦБ по рублевым вложениям и по годовой ставке больше 9% по валютному вкладу;
  • сумм процентной экономии при использовании заемных средств;
  • сумм процентной экономии по займам потребительских кооперативов, если ставка не превышает 2/3 ставки ЦБ в рублях и 9% в валюте.

Ставка 9% применяется для процентного дохода по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 2007 года, и ипотечным сертификатам участия. В общем случае для процентов по ценным бумагам действует ставка 30%.

Что касается налогового нерезидента, для его доходов на территории России применяется ставка НДФЛ 30%.

Исключение составляют следующие случаи:

  • 13% — для доходов высококвалифицированного специалиста;
  • 13% — для доходов лиц, признанных беженцами;
  • 13% — для доходов членов экипажей судов с российским государственным флагом;
  • 13% — для лиц, работающих по найму у физлиц, если деятельность не носит предпринимательского характера (например, для личных потребностей), либо по найму у лиц, занимающихся частной практикой (нотариусов, адвокатов);
  • 13% — для лиц — участников госпрограммы добровольного переселения из других стран в Россию соотечественников;
  • 15% — для дивидендных доходов.

В каких случаях можно уменьшить налоги, взимаемые с физических лиц

Если налогоплательщик-ИП уплачивает торговый сбор, НДФЛ возможно уменьшить на сумму торгового сбора, если он уплачен в том же периоде (п. 5 ст. 225 НК РФ). Напомним, что торговый сбор — это местный налог. В настоящий момент правило действует только для Москвы.

Если иностранец нанят на работу в РФ по патенту и уплатил аванс по НДФЛ, он вправе предъявить работодателю подтверждающие документы, чтобы тот уменьшил сумму НДФЛ на уже уплаченный аванс. От работника потребуется заявление с просьбой зачесть сумму фиксированных платежей НДФЛ, копии платежных документов, уведомление от налоговой службы с подтверждением права на зачет аванса по НДФЛ.

Особенности налогового учета НДФЛ

Согласно ст. 226 НК РФ налоговые агенты при выплате доходов физлицам обязаны исчислять и удерживать НДФЛ и перечислять в бюджет государства.

Удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 % суммы, выплачиваемой физлицу. НДФЛ не может быть уплачен из собственных средств организации.

С 2016 года НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода. Это правило не распространяется на больничные и отпускные. За них налог надо уплатить до конца того месяца, в котором были осуществлены выплаты.

Налоговые агенты ведут учет подоходного налога в 2016 году с помощью специальных регистров, формы которых разрабатывают самостоятельно. В регистрах должна быть указана идентифицирующая информация о налогоплательщике, данные о его доходе, коды используемых вычетов.

Физлица, указанные в п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 228 НК РФ, должны уплачивать налог сами до 15 июля. Индивидуальные предприниматели используют авансовые платежи: до 15 июля за полугодие, до 15 октября за 3-й квартал, до 15 января за 4-й.

Изменения в очередности платежа НДФЛ в 2016 году

Во-первых, заполнять платежки для одного и того же налога придется несколько раз в месяц. По новым правилам существуют различные сроки для уплаты НДФЛ в зависимости от вида дохода. Так что подготовить 1 платежку для НДФЛ с заработной платы и отпускных нельзя — сроки уплаты разные. Также отдельную платежку нужно оформлять для уплаты недоимки. Включать в основную сумму недоплату нельзя.

При уплате такого налога, как НДФЛ, в 2016 году очередность платежа изменений не претерпела. Строго говоря, эти изменения произошли еще в 2014 году. Согласно разъяснениям из письма Минфина России от 20.01.2014 № 02-03-11/1603, если платежи по подоходному налогу производятся по поручению организации, в поле «Очередность платежа» нужно указывать 5. Если же поручения пришли от налоговой инспекции и носят бесспорный характер, платежи будут иметь 3-ю очередь.

Платить ли налог с прибыли физических лиц при выплате аванса

С аванса заработной платы, выплаченного работникам, удерживать и уплачивать налог не нужно. Начисление НДФЛ возможно только после закрытия месяца, когда зарплата начислена работникам полностью.

Данный принцип не распространяется на выплаченные премии, даже если суммы перечислены авансом. Налоговый агент обязан удержать и перечислить налог на следующий день после ее фактической выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Какие изменения претерпел подоходный налог в РФ в 2016 году

Напомним, что произошли существенные изменения, касающиеся НДФЛ, в 2015 году. Например, ставка по дивидендам увеличилась с 9 до 13%. Также появилось понятие дохода индивидуального инвестиционного счета, уточнены правила налогообложения операций по депозитарным распискам и доходам контролирующих лиц.

В 2016 году также произошли некоторые изменения, касающиеся этого налога. Так, размер дохода физлица, в пределах которого можно применять вычеты на детей, увеличился с 280 000 (в 2015 году) до 350 000 руб.

Произошло увеличение вычетов на детей, являющихся инвалидами, до 12 000 руб.

В 2016 году для налоговых агентов придумали новый отчет по подоходному налогу — 6-НДФЛ. Отчет нужно сдавать по итогам квартала до 30 апреля, 30 июля, 30 октября и 1 апреля (по итогам года). В форме должна содержаться информация о сумме НДФЛ и сроке уплаты. Отчет не является персонифицированным. С помощью этой декларации налоговая сможет понять, какие ставки для подоходного налога использует организация, есть ли среди персонала иностранные работники. Если численность работников превышает 25 человек, отчет нужно подавать электронным способом.

Вместе с новой отчетностью появились и новые штрафы. Если отчетность не сдана либо сдана не вовремя — 200 руб., за ошибки (некорректную информацию) — 500 руб.

Новый вид отчета не отменяет старую форму 2-НДФЛ. Она по-прежнему должна быть сдана до 1 апреля.

Физические лица, которые сами уплачивают НДФЛ, должны подавать декларацию 3-НДФЛ. Форма подается до 30 апреля по окончании отчетного года. Если индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, декларацию нужно подать не позднее 5 дней после ее прекращения.

Также существует форма 4-НДФЛ, созданная для примерного подсчета суммы авансовых платежей по НДФЛ, которые нужно уплатить в бюджет квартально. Ее подают предприниматели на основной налоговой системе и лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, консультанты). Декларацию нужно сдать не позднее чем через месяц с момента получения 1-го дохода.

Ранее налоговая требовала, чтобы форму также подавали каждый раз вместе с 3-НДФЛ, однако в 2008 году в письме Минфина России от 01.04.2008 № 03-04-07-01/47 прозвучали разъяснения, что инспекторы должны использовать данные за прошедший год для расчета авансов по НДФЛ, то есть декларацию нужно подавать единожды. Исключение составляют случаи, когда доход изменился более чем на 50%, либо при утрате права на специальный режим.

Выводы о налоге на доходы физических лиц

Для уплаты НДФЛ следует корректно определить как статус налогоплательщика (резидент/нерезидент), так и вид дохода, получаемого лицом. От обоих показателей зависит ставка НДФЛ.

По изменениям в начислении НДФЛ можно сформулировать краткие выводы:

  • изменены сроки перечисления налога;
  • увеличились суммы стандартных вычетов и лимитов их применения;
  • обновлена форма справки 2-НДФЛ;
  • введена новая отчетность 6-НДФЛ и соответствующие штрафы за ее непредставление.

В целом можно сказать, что произошла обычная индексация показателей для расчета. Вместе с тем видна тенденция стремления налоговиков к усилению контроля и увеличению прозрачности отслеживания операций с физическими лицами.