Зачастую собственники компаний и руководители финансовых служб задаются вопросом, как платить меньше НДС при существующих объемах деятельности. В деловой практике есть множество решений данной задачи, начиная от серьезной перестройки учетных процессов и заканчивая манипуляциями с отчетностью на формально законном основании.

Условия, при которых наступает освобождение от НДС

Смена режима уплаты налогов

Формально законные методы, содержащие долю риска

 

Условия, при которых наступает освобождение от НДС

В ст. 145 НК РФ предусмотрены обстоятельства, которые дают возможность компании запросить освобождение от уплаты НДС. Для этого нужно, чтобы выручка фирмы за 3 предыдущих месяца — по отношению к дате обращения — в совокупности не превышала 2 млн руб.

Освобождение дается на год, по окончании которого фирма должна отчитаться и подтвердить, что за каждый квартал данного временного промежутка ее выручка не превышала установленный лимит. Если требование было соблюдено на протяжении всего налогового периода, то льгота может быть пролонгирована на следующие 12 месяцев и может благополучно применяться компанией и дальше.

Минусом здесь является то, что компания не вправе в течение года отказаться от данного послабления. В результате фирма не может выдавать счета-фактуры с выделением НДС, а ее покупатели не могут принимать его к вычету. Ее привлекательность в качестве долговременного партнера для других контрагентов снижается, поскольку фирмы, находящиеся на основном режиме уплаты налогов, заинтересованы в том, чтобы иметь возможность предъявлять налог к возмещению.

Смена режима уплаты налогов

Фирма может при соблюдении ряда условий перейти на упрощенный режим уплаты налогов и после завершения процедуры на законных основаниях не перечислять в бюджет НДС. Однако в момент начала действия нового режима фирме придется доначислить НДС, который был принят ею к вычету по активам, находящимся в ее распоряжении на дату перехода. Таким образом, на начальном этапе применения упрощенки возникают дополнительные расходы, связанные с бюджетными платежами.

Подобных расходов вполне можно избежать, если реорганизовать действующую компанию, а созданную в процессе реорганизации компанию перевести на УСН. Новой фирме в подобном случае восстанавливать налог не придется. В итоге деятельность можно вести, пользуясь всеми преимуществами упрощенки без потерь в виде восстановленного и уплаченного НДС, получая максимальные выгоды от применения спецрежима.

Формально законные методы, содержащие долю риска

Главная сложность применения последующих методик заключается в том, что перед их внедрением придется приложить усилия для сбора доказательной базы, подтверждающей, что данные методики были использованы для рационализации бизнеса и решения других задач, обусловленных текущими хозяйственными потребностями организации, а не с целью снижения налогового бремени.

Отметим, что здесь вероятность налоговых рисков достаточно высока. В то же время при разумном подходе, отсутствии перегибов и чрезмерной алчности приведенные ниже методики можно попытаться применить на практике. Во всяком случае, судебные решения во многих случаях оказывались принятыми в пользу налогоплательщиков.

Использование займов

Данный способ ухода от уплаты НДС можно применить в случае, когда контрактом предусмотрена частичная или полная предоплата за поставку.

Как известно, продавец на полученную предоплату за продукцию выставляет счет-фактуру, которая автоматически обязывает его перечислить НДС в бюджет. Это приводит к преждевременному оттоку денежной массы компании, сокращая возможности для текущего финансирования деятельности.

Чтобы отсрочить момент возникновения обязательства по уплате до дня фактической отгрузки товара, можно заключить договор с покупателем о предоставлении последним денежных средств в долг без выплаты процентов. При отгрузке продукции будет осуществлен возврат долга продавцом и одновременно произведена фактическая оплата товара покупателем.

ВАЖНО! Основан описанный вариант на том, что по ст. 149 НК РФ предоставление денег в долг не подлежит обложению НДС.

Оптимальной для реализации такого способа будет сделка, по условиям которой получение аванса и отгрузка происходят в различных налоговых периодах. При этом покупателю должно быть неважно принятие налога к возмещению, в противном же случае способ не подходит для применения, поскольку противоречит интересам покупателя.

В качестве страховки от притязаний инспекции следует предусмотреть различные суммы займа и аванса, так как их полное совпадение будет явным признаком фиктивной операции. Кроме того, погашение долга и окончательный расчет по товару не должны производиться одним днем.

Вариант с задатком

В договоре поставки вместо обязанности покупателя перечислить предоплату можно предусмотреть внесение им задатка. Порядок предоставления задатка описан в ст. 380, 381 ГК РФ.

У компании, которая приобретает товар, в подобных случаях присутствуют свои интересы, поскольку при срыве контракта продавец обязан будет выплатить задаток обратно в гораздо большем размере. Буквальная трактовка понятия «задаток» Гражданским кодексом не определяет его как предварительную оплату, в связи с чем обязанности у продавца выписывать счет-фактуру при его получении и начислять с него налог не возникает. В данном случае передаваемые средства — это гарантия исполнения обязательств по контракту.

Использование векселей

Заменой предоставления в долг денежных средств может стать выписка векселя. То есть продавец оформляет вексель и передает его как заем покупателю. Покупатель же в свою очередь перечисляет денежные средства по векселю и становится при этом векселедержателем. Обе операции освобождены от обложения НДС, а отношения, связанные с обращением векселя, регулируются положениями ст. 815 ГК РФ. Именно поэтому начисление и уплата налога в этом случае не производится.

День погашения векселя должен быть отличен от момента отгрузки. После возврата денежных средств по векселю и отгрузки товара покупатель оплачивает товар, как будто товар был приобретен без предоплаты.

Заключение посреднического договора

Данный вариант удобно применять компаниям, занимающимся перепродажей, в ситуациях, когда их партнерами являются спецрежимники. Последние не обязаны исчислять и уплачивать НДС, в связи с этим у организации-покупателя нет возможности поставить к вычету входящий НДС. Согласно агентскому договору, переход права собственности на товар не осуществляется, а получаемый доход равен сумме наценки.

Налог на прибыль и НДС агент рассчитывает с суммы своего полученного дохода — наценки, а не со всей стоимости товара, обозначенной в документах конечному потребителю. То есть НДС, исчисленный к уплате, окажется равным разнице между суммой налога с конечной стоимости и суммой предполагаемого вычета входящего НДС. Таким образом, организации-агенту удается снизить сумму налога к уплате.

Подобный подход невыгодно применять компаниям, которые реализуют товары по ставке 10%, поскольку посреднические операции подпадают под стандартную ставку 18%.

Применение системы скидок

Одним из методов, стимулирующих приобретение продукции компании, является предоставление скидок. Одним из способов реализации данного механизма является снижение стоимости уже поставленной продукции, выполненной работы, оказанной услуги.

Решив предоставить скидку, предварительно обговорив это в контракте, продавец после поставки составляет корректировочный счет-фактуру. Таким образом, снижается общая сумма реализации, а следовательно, и размер налога, который необходимо уплатить. Покупателю необходимо будет восстановить вычет по НДС, который он применил ранее, на сумму скидки.

Использование авансов

В обстоятельствах, когда размер НДС к уплате превышает текущие финансовые возможности компании, а также в ситуации, когда предполагается принятие к возмещению в следующем периоде значительной суммы налога, существует еще один вариант снижения НДС к уплате. Для этого налогоплательщику нужно обговорить со своим поставщиком возможность перевести аванс последнему за поставку, которая предполагается в будущем налоговом периоде.

Вероятнее всего, отгрузка так и не осуществится, а поставщик в итоге просто отправит обратно полученную ранее предоплату. При этом в заключенном контракте нужно заранее обозначить срок, по завершении которого денежные средства должны быть возвращены покупателю.

Манипуляции со штрафами

Внесение в договор поставки условий применения финансовых санкций также приводит к снижению налогового бремени. Сначала в контракте указываются требования, за несоблюдение которых покупатель обязан будет уплатить дополнительную сумму в виде наказания. Желательно предусмотреть такие обстоятельства возникновения штрафов, которые с большой долей вероятности смогут наступить.

В результате, по факту нарушения договорных обязательств покупателем (чаще всего умышленно), поставщику выплачивается сумма штрафа, которая практически является необлагаемой НДС альтернативой предоплаты.

В то же время налоговики, основываясь на п. 1 ст. 162 НК РФ, пытаются доначислить сумму НДС на штрафы. Однако суды не поддерживают подобной политики (например, постановление ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07). Арбитры также опираются на ст. 162, однако трактуют ее содержание немного по-другому. Налоговики исходят из того, что штрафные выплаты неразрывно связаны с продажей товаров и поэтому должны подпадать под обложение налогом. Представители судов напротив, отрицают связь подобных санкционных выплат и факта реализации, в связи с чем штрафы, по их мнению, не должны приводить к доначислению платежей в бюджет.

Внесение доли в уставный фонд

Как гласит ст. 39 НК РФ, передача имущества в качестве взноса в уставный фонд компании не является объектом обложения. Механизм использования данного положения в целях снижения выплат НДС сводится к следующему:

  1. Продавец делает вклад товаров или иного имущества в уставный фонд покупателя.
  2. Спустя некоторое время продавец покидает состав соучредителей, забирая свою долю в денежном эквиваленте.

Подобная операция достаточно подозрительна с позиции органов ФНС. Одновременно с этим существуют решения судов, которые признают законными подобные действия и оправдывают компании. Большая часть правоприменительной практики по описываемой ситуации аккумулируется в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 № 7473/03.

Есть еще один неприятный момент: фирма, передавшая свои товары в качестве вклада в уставный фонд, должна восстановить НДС, принятый ранее к возмещению по передаваемым товарам на основе ст. 170 НК РФ. Для внеоборотных активов налог доначисляется с суммы остаточной стоимости на дату совершения операции. В связи с этим применение в указанных целях имущественных объектов с нулевой остаточной стоимостью позволит не уплачивать дополнительную сумму НДС.

Довольно часто применяется один из вариантов реализации подобного метода, связанный с передачей иностранной компанией товаров и техники в качестве вклада в уставный фонд отечественной организации. При этом освобождение суммы от налогообложения должно производиться на основании п. 7 ст. 150 НК РФ.

***

В настоящее время применяется достаточно большой набор законных подходов к оптимизации налогообложения в части НДС. Многие из них не снижают суммы платежей в бюджет, однако позволяют производить их в другое, более благоприятное для компании время, т. е. немного сдвигают период расчетов.

Определенные подходы позволяют полностью выводить суммы реализации из-под налогообложения НДС. Все они имеют правовое обоснование и относительно понятны с точки зрения законности, а риски их применения не так высоки.

Фирмы самостоятельно принимают решение о том, стоит ли использовать подобные варианты минимизации выплат в бюджет. Какой из приведенных вариантов более выгоден и безопасен для компании, определяет ее руководство.