Возмещение НДС из бюджета — процедура, интересующая каждого бухгалтера, работающего на общей системе. Как возмещается НДС, кто имеет право на возмещение, каковы его особенности — расскажем в статье.

У кого есть право на возмещение НДС

Возмещение НДС из бюджета: процедура

Возмещение НДС из бюджета: причины отказа

Как возместить НДС из бюджета в случае наличия недоимки

Налоговики опоздали с возвратом НДС из бюджета — как начисляются проценты

Возмещение НДС из бюджета: проводки

Возмещение НДС: нюансы

У кого есть право на возмещение НДС

Налогоплательщики, работающие на ОСН, не только обязаны начислять НДС, но и вправе возместить его в случае исполнения конкретных условий. П. 1 ст. 171 НК РФ позволяет налогоплательщику уменьшать исчисленный НДС на сумму вычетов. Условия вычетов прописаны в ст. 171–172 НК РФ:

  • приобретенные ценности (включая товары, работы и услуги), по которым налог заявляется к вычету, будут применяться в операциях, облагаемых данным налогом;
  • указанные ТМЦ (работы, услуги) оприходованы;
  • поступление ценностей (работ, услуг) подтверждается грамотно оформленными документами, в числе которых есть и счет-фактура.

Если сумма вычетов превосходит сумму исчисленного к уплате НДС, то появляется право на возмещение разницы из бюджета. Заявить об этом праве можно двумя способами:

  • по итогам камеральной проверки, осуществляемой после сдачи квартальной декларации (ст. 176 НК РФ), т. е. в общем порядке;
  • до конца камералки в заявительном порядке, опираясь на выполнение определенных условий (ст. 176.1 НК РФ).

Далее разберем первый способ заявления права на возврат НДС.

Возмещение НДС из бюджета: процедура

Как возместить НДС из бюджета? Данная процедура достаточно проста и включает ряд этапов.

Первым этапом в возмещении средств является сдача декларации с указанием размера НДС, который компания вправе возместить из бюджета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Применение вычета и отражение его в декларации — право компании на ОСН, а не обязанность.

Далее налоговики должны проверить обоснованность заявленной суммы в рамках камеральной проверки. Срок проверки может достигать трех месяцев. При этом налоговая инспекция имеет основания запрашивать документы, доказывающие обоснованность вычетов, и получать различные пояснения.

В случае положительного результата проверки не позже 7 дней по ее завершении налоговики выносят решение о возмещении налога на добавленную стоимость из бюджетных средств.

Если же инспекцией обнаружены нарушения, создается соответствующий акт по результатам проверки. П. 3 ст. 176 НК РФ дает право налогоплательщику подавать возражения по итогам проверки. Акт вместе с материалами, предъявленными в ходе проверки, и возражениями налогоплательщика подается руководителю ИФНС или его заместителю. Здесь решается вопрос о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе в привлечении. Параллельно принимается решение о возмещении НДС из бюджета в полном заявленном размере, частично или об отказе в выплате. Об этом налоговикам надлежит письменно информировать организацию в течение 5 рабочих дней.

Возмещение НДС из бюджета: причины отказа

Налоговики особенно тщательно проверяют обоснованность возврата налога на добавленную стоимость. В ходе проверки они могут отказать в возмещении, ссылаясь:

  • на ошибки в первичке (особое внимание следует уделять правильности заполнения счета-фактуры);
  • отсутствие документов, подтверждающих поступление материальных ценностей (товарных накладных, товарно-транспортных накладных и пр.), работ, услуг (акты выполненных работ);
  • ошибки в сданной декларации — зачастую они тоже являются поводом для отказа;
  • иные причины: например, отсутствие реализации в данном периоде и пр.

Как возместить НДС из бюджета в случае наличия недоимки

По результатам квартала налогоплательщику полагается определенная величина НДС к получению из бюджета. Но есть загвоздка: наличие недоимки по НДС или иным федеральным налогам и еще долг по пеням и штрафам. Что будет в этом случае?

По п. 4 ст. 176 НК РФ представители ИФНС сами проведут зачет между положенной вам к возврату суммой НДС и недоимкой по налогу, суммой пеней и штрафа. В случае возникновения недоимки по НДС в отрезок времени между представлением декларации и вынесением решения пени на нее начислять не имеют права.

Если сумма возмещаемого НДС из бюджета превышает величину недоимки, налогоплательщик может получить остальную часть на расчетный счет или зачесть ее в счет будущих перечислений по любому федеральному налогу.

Налоговики опоздали с возвратом НДС из бюджета — как начисляются проценты

Плательщик НДС может передать заявление о возмещении НДС из бюджета или засчитать сумму возможного к возмещению налога в счет других федеральных налогов согласно п. 6 ст. 176 НК РФ, как в письменном, так и в электронном виде. Когда заявление не сдано до момента принятия решения инспекцией, возврат суммы превышения НДС проходит не на основании ст. 176, а на основании ст. 78 НК РФ через территориальный орган Федерального казначейства. Последнему надлежит в пятидневный срок перевести на счет компании положенные средства, известив о дате исполнения и переведенной сумме ИФНС.

В случае нарушения сроков возврата положенных сумм по НДС из бюджета налогоплательщику положены проценты по ставке, рассчитанной делением ставки рефинансирования, действующей в дни просрочки, на календарное количество дней в данном году (ст. 176 НК РФ). Проценты начисляются за каждый просроченный день, отсчет идет с 12-го дня по окончании камеральной проверки по день поступления денег на счет компании. По ст. 78 НК РФ срок для возврата исчисляется месяцем.

То есть проценты за просрочку платежа налоговые органы при возмещении налога по ст. 78 заплатят меньше, чем при осуществлении такой же процедуры по ст. 176.

ВНИМАНИЕ! Новая форма заявления применяется с 31.03.2017, а утверждена она приказом ФНС № ММВ-7-8/182@ от 14.02.2017. Данная форма используется для возвращения налогов и сборов, взносов, пеней и штрафов.

Возмещение НДС из бюджета: проводки

В учете для отображения операций с бюджетом по НДС используется сч. 68, к нему должен быть открыт соответствующий субсчет, например в программе 1С это 68.02 — «Расчеты по НДС». По кредиту счета проходят суммы начисленного НДС, по дебету взятого в зачет или уплаченного. Сумма НДС к возмещению на конец квартала составляет дебетовое сальдо по сч. 68/НДС на этот период.

В случае поступления положенных сумм по возмещению на расчетный счет в учете формируется проводка Дт 51 Кт 68/НДС.

Если решено зачесть суммы в счет недоимки по другому налогу, делается запись по дебету и кредиту сч. 68 по соответствующим субсчетам.

Возмещение НДС: нюансы

Разберем отдельные нюансы касаемо возмещения НДС из бюджета.

  1. Налогоплательщик поменял юрадрес, но на возмещение НДС документация была передана в ИФНС по старому адресу — что делать? В такой ситуации могут возникнуть споры с налоговиками, которые настаивают на возмещении положенных сумм до смены регистрации. В таком случае выход — придерживаться позиции налоговых органов, а в случае получения отказа в возмещении — разбираться через суд.
  2. С начала прошлого года в заявительном порядке возмещать НДС могут компании, уплатившие за три года 7 млрд руб. обозначенных кодексом налогов вместо 10, которые были ранее.
  3. С середины прошлого года компании, реализующие экспортные товары и драгметаллы, в общем порядке могут подавать на возврат НДС при экспорте товаров, после их постановки на учет.
  4. Экспортеры в Беларусь получили возможность возмещать НДС при условии предоставления, наряду с прочими обязательными бумагами, заявления на ввоз и уплату косвенных налогов с целью обоснования нулевой ставки.

***

Хозсубъекты на ОСН кроме обязанности платить налог на добавочную стоимость обладают правом на возврат части НДС. Это право становится возможным в случае превышения входного НДС над исчисленным. Для реализации данного права необходимо отразить в декларации суммы превышения. Порядок возмещения налога полностью прописан в НК РФ, там же указаны все условия для предъявления сумм налога к вычету и включения их в декларацию.