Сделки, попадающие и не попадающие под уплату НДС, в бухгалтерском учете ведутся отдельно. Применительно к ним введено понятие раздельного учета по правилу 5 процентов. Оно подразумевает ранжирование операций для целей правильного расчета налога к уплате. В чем суть правила и как оно применяется на практике – об этом ниже.

Суть раздельного учета по НДС

Сложность расчета налога на добавленную стоимость связана как с определением суммы, уплачиваемой в бюджет, так и с возмещаемой. Статьями НК РФ раздельный учет не предусмотрен – на этом понятии в нормативе внимание не акцентируется. Это дает право налогоплательщикам самостоятельно определять порядок, разграничивающий учет облагаемых и необлагаемых налогом сделок. Он закрепляется учетной политикой предприятия.

Его суть заключается в обособлении входного НДС по попадающим и не попадающим под него операциям.

  • Облагаемые. Весь входящий НДС по таким операциям попадает под вычет. То есть, счета на реализацию, в которых организация вправе выделить налог, учитываются при формировании суммы к вычету.
  • Необлагаемые. Уплаченный при покупке НДС по таким сделкам включается в стоимость приобретенной продукции или оказываемых услуг. Эти затраты принимаются к учету по полной стоимости, включая уплаченный налог.
  • Оба вида операций. Вводится раздельный учет с распределением НДС и применением правила 5%.

Разграничивать операции по НДС позволяет открытие специальных субсчетов.

В чем заключается правило «5%»?

Соблюдение нижеследующего правила позволяет принять к вычету весь входной НДС без распределения между попадающими и не попадающими под него операциями.

Суммарные расходы на производство и продажу продукции, не попадающую под НДС, составляют не более 5% от всего объема затрат компании.

Это и есть правило 5-ти процентов. Условия его использования следующие.

  • Затраты, относящиеся одновременно к обоим видам операций.
  • Обязательно разделение учета.

Соответствие вышеуказанным правилам дает право на прием всего входящего НДС к вычету без распределения. Получить вычет с приобретений, изначально сделанных для последующих не попадающих под НДС операций, нельзя даже при соблюдении вышеупомянутых условий. Такие затраты сразу относятся на себестоимость реализуемой продукции или услуг.

Как определяется лимит в 5%?

Определить, можно или нет воспользоваться льготным правилом, поможет следующая формула:

правило 5 процентов

Пример расчета по правилу 5%

ООО «ТТТ» ведет смешанные операции – попадающие и не попадающие под НДС. Суммарные расходы II-го квартала составили:

  • по облагаемым операциям —  10 млн. руб.;
  • не облагаемым – 550 тыс. руб.
  • общехозяйственные – 1,6 млн. руб.

Выручка:

  • Облагаемые операции – 11 млн. руб.;
  • Необлагаемые — 780 тыс. руб.

В соответствии с положением об учетной политике сумма общехозяйственных расходов распределяется соответственно выручке по каждому виду сделок (с и без НДС).

На долю не облагаемых сделок пришлось 1,06 млн. руб. общехозяйственных расходов:

1,6 млн. х (780 тыс.: (11 млн. + 780 тыс.) = 1,06 млн. руб.

Доля расходов по сделкам без НДС = 0,14

(550 тыс. + 1,06 млн.) : (10 млн. + 550 тыс. +1,6 млн.) = 1 610 000 : 12 150 000 = 0,14

Поскольку результат гораздо меньше 5%-ного порога, то принять к вычету можно весь входной НДС.

Раздельный учет входного НДС

Безвозмездная передача имущества

Факт безвозмездной передачи имущества признается реализационной сделкой – происходит смена собственника. Это является основанием для начисления НДС, что делается по общим правилам. Обычные безвозмездные сделки не требуют раздельного ведения учета.

Но есть исключения, требующие раздельного учета и начисления налога:

  • безвозмездная помощь в соответствии с положениями ФЗ-95 от 04.05.1999г.;
  • предоставление маркетинговой продукции (промо-материалов) себестоимостью до 100 руб. за шт.

Экспортные операции 

Необходимость раздельного учета определяется характером экспортируемой продукции.

  • Сырьевая. Обязателен раздельный учет.
  • Несырьевая. Начисление налога по общим правилам.

Для сырьевого ассортимента правило раздельного учета действует как в отношении экспорта, так и внутренних сделок. Налог по таким сделкам ставится к вычету на дату экспортной операции.

НДС = 0

Нулевая ставка НДС является основанием для раздельного ведения учета. Это продиктовано совмещением видов деятельности со стандартной и льготной ставкой налога на добавленную стоимость.

  • Налог по стандартной ставке 18%. Ставится к вычету на дату постановки активов на учет.
  • По ставке 0%. На вычет подаются документы по итогам квартала – на его последний день.

Налог, поставленный на вычет раньше вышеуказанных сроков, необходимо восстанавливать через специальную процедуру путем направления заявления в ФНС.