НДС с авансов полученных — проводки по начислению налога продающая сторона (плательщик НДС) должна сделать в обязательном порядке, если деньги были получены раньше, чем произведена отгрузка в адрес покупателя. При этом существуют обстоятельства, в которых рассчитывать и переводить налог в бюджет продавцу не придется. Рассмотрим их более подробно.

Почему нужно платить НДС с предоплаты

Порядок учета предварительной оплаты у продающей стороны и механизм ее зачета

Какие мероприятия необходимо осуществить покупателю при перечислении аванса

Обстоятельства, когда НДС по авансам перечислять не придется

Что происходит с НДС с аванса при смене режима налогообложения

Что грозит за несоблюдение порядка исчисления и уплаты налога по авансам

Почему нужно платить НДС с предоплаты

Перечислять в казну государства НДС с аванса полученного необходимо — об этом сказано в п. 1 ст. 167 НК РФ. Если отгрузка еще не производилась, а деньги уже полностью или частично поступили, с полученных средств продавцу нужно посчитать и уплатить НДС.

В качестве объекта обложения при этом выступает размер аванса. Расчет производится с применением среднерасчетной ставки 10%/110% или же 18%/118%.

Порядок учета предварительной оплаты у продающей стороны и механизм ее зачета

Для корректного учета НДС с авансов полученных необходимо сделать несколько последовательных шагов.

  • При поступлении аванса осуществляются записи:

Дт 51 Кт 62 — поступил аванс;

Дт 76 Кт 68 — начислен к уплате в бюджет НДС с аванса.

  • Составляется счет-фактура на аванс в двух экземплярах в течение пяти дней.
  • Получившийся в результате документ фиксируется в книге продаж (произойти это должно в периоде поступления предоплаты) и передается контрагенту.

При этом возможны 3 варианта развития событий:

  1. Отгрузка так и не осуществлена в периоде поступления денег. Если поставка не была произведена, продавец оформляет в отчете по НДС 3-й раздел (стр. 70, гр. 3 и 5).
  2. Предоплата возвращена отправителю. Если продавец отправил обратно предоплату, он может провести зачет НДС с авансов полученных. При этом им делаются следующие проводки по НДС с авансов:

Дт 62 Кт 51 — отправка денежных средств обратно покупателю;

Дт 68 Кт 76 — проведение налога к возмещению. При этом налог должен быть вписан в книгу покупок, а в декларации по НДС оформляется стр. 120.

  1. Продукция отгружается покупателю в периоде получения аванса.

Факт отгрузки полагающихся в счет предоплаты ценностей также имеет для продавца свои последствия. Налог также принимается к вычету, и продавец делает приведенные ниже проводки НДС с авансов:

Дт 62 Кт 90 — осуществлена реализация;

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с продаж;

Дт 68 Кт 76 — осуществление вычета НДС с авансов полученных, при этом продавец вносит соответствующую запись в книгу покупок, в которой указывает реквизиты авансового счета-фактуры, а вычет переносится в стр. 170 декларации.

Крайне важно помнить при этом, что начисление НДС с аванса полученного 2017 года и его последующий вычет производятся независимо от факта реализации в одном периоде с получением аванса.

Помимо этого, на основе п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче ценностей на сумму меньшую, чем объем предоплаты, вычет может быть принят только в размере отгрузки.

 

Какие мероприятия необходимо осуществить покупателю при перечислении аванса

Приобретающей стороне дано право использовать вычет по НДС с авансов. Однако ей необходимо соблюсти ряд условий:

  • подписать контракт, которым предусмотрена предоплата за товар;
  • иметь на руках правильно составленный счет-фактуру;
  • подтвердить перевод денег документально.

После списания аванса со своего расчетного счета приобретатель делает записи:

Дт 60 Кт 51 — отправлен аванс продавцу;

Дт 68 Кт 76 — предъявлен к вычету налог при получении авансового счета-фактуры.

Покупатель вносит данные авансового счета-фактуры продавца в книгу покупок, сумму НДС при составлении декларации вписывает в поле 130 раздела 3.

После оприходования ценностей в счет аванса принятый ранее к зачету налог восстанавливается: Дт 76 Кт 68, а счет-фактура на аванс регистрируется уже в книге продаж.

Восстановленный налог вносится покупателем в поле 090 третьего раздела налоговой отчетности.

Обстоятельства, когда НДС по авансам перечислять не придется

Возможность не проводить начисление налогов с авансов продавцу допускается в следующих обстоятельствах:

  • поступление предоплаты по освобожденным от обложения НДС операциям, а также сделкам, в которых продажа происходит не в РФ;
  • продавец не является плательщиком НДС либо находится на спецрежиме, не предполагающем его уплату;
  • аванс поступил по операции, облагаемой по ставке 0%;
  • предоплата проведена по объекту с длительным периодом производства, превышающим полгода.

Что происходит с НДС с аванса при смене режима налогообложения

Компании, находящиеся на упрощенке, освобождены от обязанности платить НДС. Исходя из этого, если плательщик, будучи на обычном режиме, начислил НДС с предоплаты и до момента продажи перешел на упрощенку, он не сможет принять налог к вычету после реализации ценностей. При этом налог с самой реализации он, естественно, не рассчитывает.

Возможен обратный вариант, когда компания переходит на основной режим после получения аванса. В этом случае ей придется начислить налог при продаже, но принять к вычету НДС с аванса полученного такая организация не вправе.

 

Что грозит за несоблюдение порядка исчисления и уплаты налога по авансам

Налогоплательщикам нужно быть предельно внимательными при расчете как самого НДС, так и базы по нему. Налоговым кодексом (ст. 122) предусмотрена ответственность в случае, если обнаружится, что налог к уплате был намеренно или ошибочно показан в декларации в меньшей, чем нужно, сумме.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Штраф за необоснованное занижение базы обложения может быть начислен в размере минимум 20% и максимум 40% от размера неуплаченного НДС.

 

***

Предоплата, обусловленная контрактом, помогает и продавцу и покупателю перераспределять налоговую нагрузку по НДС между периодами. При этом крайне важно соблюдать все правила учета НДС с авансов полученных и выданных.

Необходимо иметь в виду, что есть ситуации, когда начисление налога с полученной предоплаты проводить не нужно.