Учет расчетов по страховым взносам — неотъемлемый элемент бухгалтерской работы в компании любой организационно-правовой формы, выплачивающей своим сотрудникам вознаграждение за труд. Подобные расчеты производятся фирмой ежемесячно при осуществлении начислений по заработной плате и пр. в пользу работников.

Новшества-2017 по страховым взносам

Бухгалтерский учет страховых взносов

Налоговый учет страховых взносов

Новшества-2017 по страховым взносам

2017 год ознаменовался переменами в части учета расчетов по страховым взносам. Если до настоящего момента взносы — порядок их начисления, уплаты и взыскания — регулировались законом «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, то с 2017 года основным нормативным актом этого участка учета становится 34-я глава Налогового кодекса. Администрированием взносов теперь занимаются налоговые службы.

Нужно сказать, что общие моменты (порядок начисления, тарифы, сроки уплаты) остались прежними. Изменились платежные реквизиты на их перечисление, в первую очередь КБК, статус плательщика. Стал другим и порядок взыскания, ведь у налоговиков гораздо больше полномочий по взысканию средств в бюджет, нежели у внебюджетных фондов.

 

Бухгалтерский учет страховых взносов

Бухучет расчетов по взносам регламентируется двумя документами:

  • для расчетов по взносам на обязательное соцстрахование в связи с нетрудоспособностью и материнством действуют правила, установленные приказом Минздравсоцразвития РФ от 18.11.2009 № 908н;
  • в отношении расчетов по остальным взносам применяются требования Инструкции к плану счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, поскольку каких-то специфических норм законодательства в данной области нет.

Исходя из действующего плана счетов, для отражения операций по расчетам взносов следует применять сч. 69. Этот момент нужно указать и в учетной политике, что закреплено в п. 4 ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Для разбивки по направлениям при учете расчетов по страховым взносам требуется завести к сч. 69 субсчета. На практике данная разбивка может иметь следующий вариант реализации:

  • 1 — для расчетов по взносам на обязательное соцстрахование в связи с нетрудоспособностью и материнством;
  • 2 — для расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование;
  • 3 — для расчетов по взносам на обязательное медстрахование;
  • 11 — для расчетов по взносам на травматизм.

Субсчета могут быть и другими, мы привели наиболее часто встречающийся подход к разбивке по аналитике.

Если потребуется, можно ввести и дополнительные субсчета 2-го уровня.

Для отражения факта начисления взносов делается проводка:

Дт 20, 23, 26, 44, 91-2 Кт 69 (в разрезе субсчетов).

Выбор счета по дебету обусловлен подразделением, в котором работает сотрудник, с чьей зарплаты делается начисление взносов, функциями, выполняемыми им в компании, и ролью, занимаемой им в хозяйственном цикле. Если он занят в производственном цехе, по дебету проводки окажется сч. 20, если в обслуживающем основную деятельность направлении — сч. 23, в административном управлении — сч. 26, в коммерческой службе — сч. 44.

Кроме учета сумм произведенных начислений в фонды по сч. 69 проводятся выплаты разнообразных пособий:

  • в связи с временной нетрудоспособностью;
  • в связи с беременностью и рождением ребенка;
  • на погребение.

Во всех перечисленных случаях записывается:

Дт 69 Кт 70 — начислено пособие за счет средств ФСС.

Кроме того, непосредственное движение денежных средств отражается проводками:

Дт 69 Кт 51 — в части перечисления начисленной суммы в бюджет;

Дт 51 Кт 69 — возмещение выплаченных компанией сотрудникам пособий из средств фондов.

 

Налоговый учет страховых взносов

По классификации, содержащейся в гл. 25 НК РФ, на основании п. 1 ст. 264 все начисления страховых взносов с вознаграждений работников относятся к прочим расходам. Таким образом, все понесенные в связи с этим затраты учитываются при расчете налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Даже если выплаты, на которые будут начисляться взносы, не подпадают под категорию уменьшающих налог на прибыль, сами начисленные страховые взносы базу по прибыли уменьшат в любом случае. Подобная позиция основана на том, что список не учитываемых при расчете налога на прибыль расходов закрыт и приведен в ст. 270 НК РФ и в нем отсутствует упоминание о взносах в фонды.

Единственная сложность для компаний при организации учета подобных начислений состоит в необходимости относить их к прямым или косвенным затратам в целях налогообложения.

Организации, применяющие для расчетов с бюджетом специальные налоговые режимы, в некоторых случаях также могут уменьшать базу обложения на размер взносов.

Если фирма использует упрощенку со способом расчетов «доходы за вычетом расходов», она может уменьшить облагаемую базу на всю сумму начисленных взносов. При аналогичном режиме, но если в базу входят только доходы, или при ЕНВД суммы взносов снижают сам налог при наличии наемных работников в части 50%, а при отсутствии наемников объем фиксированных страховых платежей ИП уменьшает налог в полной сумме перечисления таких взносов.

 

***

С 2017 года администрированием страховых взносов занялись налоговики, в связи с чем несколько изменился порядок их начисления и уплаты.

Для отражения фактов начисления, уплаты взносов, выплаты пособий из средств фондов применяют сч. 69. В целях обеспечения раздельного учета расчетов по различным видам взносов к нему необходимо заводить субсчета первого и второго уровня.

По положениям НК РФ, страховые взносы относятся к категории прочих расходов и учитываются при налогообложении прибыли. При этом в зависимости от того, какой деятельностью занимается подразделение, где работает сотрудник, с зарплаты которого взимаются взносы, налогоплательщик должен разделить подобные расходы на прямые и косвенные.

Компании, находящиеся на спецрежимах, также могут учесть суммы взносов при расчетах с бюджетом, но при этом необходимо принять во внимание особенности данной процедуры.