Налоговая нагрузка служит для налоговиков критерием, ориентируясь на который, они решают, назначать или нет контрольные мероприятия. В статье пойдет речь о сути этого показателя и о том, как его рассчитать в условиях предприятия.

Какие документы определяют содержание налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка: определение и сущность

Для каких целей определяется налоговая нагрузка

Как рассчитать налоговую нагрузку

На какой уровень налоговой нагрузки ориентироваться, чтобы избежать риска проверки

 

Какие документы определяют содержание налоговой нагрузки

Определить, что подразумевается под понятием «налоговая нагрузка», можно по следующим распоряжениям и разъяснительным документам:

  • Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции…» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ — здесь определены принципы, на которых происходит планирование выездных контрольных мероприятий. В приложении 3 к этому приказу приводится список показателей нагрузки по сферам экономики отдельно и по РФ в суммарном выражении. Эти данные постоянно меняются, информация обновляется каждый год до 5 мая за счет сведений по прошлому году и доступна для налогоплательщиков на сайте ФНС.
  • Письмо ФНС РФ «О работе комиссий налоговых органов…» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 — здесь определены структура и функции комиссий, создаваемых налоговиками для легализации налоговой базы, приводятся формулы, по которым производится расчет налоговой нагрузки по видам налогов и систем налогообложения.

Налоговая нагрузка важна как для налоговой службы, так и для налогоплательщика. Об этом свидетельствуют следующие факты: этот показатель поставлен в приказе на первое место в числе критериев, использующихся для подбора объектов для налоговых проверок, а в письме указаны его значения, которые привлекают внимание налоговых инспекторов к работе организации или предпринимателя.

Налоговая нагрузка: определение и сущность

В современном экономическом словаре есть несколько определений налоговой нагрузки. Из них к теме нашей статьи ближе то, которое определяет нагрузку как степень выделения денежных средств на налоги.

То есть налоговая нагрузка в числовом выражении показывает, какова доля внесенных в бюджет налогов в выбранной экономической базе. Расчет ведется за конкретный период, что позволяет сделать оценку, как влияют уплаченные налоги на рентабельность бизнеса в конкретном временном отрезке.

Расчет данного показателя ведется практически на всех уровнях экономической системы РФ, как то:

  • на государственном уровне;
  • на региональном;
  • по группе компаний, входящих в одну сферу экономики;
  • по отдельным предприятиям;
  • на уровне отдельного человека.

В качестве экономической базы, от которой ведется расчет налоговой нагрузки, может выступать один из следующих показателей, взятый за определенный период:

  • выручка (с налогом на добавленную стоимость или без него);
  • доходы;
  • источник, за счет которого уплачивается налог (прибыль или расходы);
  • создаваемая стоимость;
  • предполагаемый доход или ожидаемая прибыль.

Нагрузка по налогам имеет общие черты с эффективной ставкой налога, представляющей собой отношение начисленного налога к соответствующей налоговой базе. По сути, эффективная ставка — это не что иное, как налоговая нагрузка, рассчитанная по соответствующему налоговому платежу.

Для каких целей определяется налоговая нагрузка

Налоговая нагрузка, посчитанная для выбранной экономической базы, служит:

  • Для аналитической работы, составления планов и формирования прогнозов по ситуации в экономике. Потребителями данных здесь являются Минфин РФ, госорганы, занимающиеся экономическими вопросами на государственном и местном уровне.
  • Планирования контрольных мероприятий налоговыми органами.
  • Аналитической работы на уровне налогоплательщиков для оценки, насколько велик риск налоговых проверок и просто для определения правильности выбранного курса.

Примечательно, что налоговая служба сама призывает к определению уровня нагрузки для того, чтобы привести показатель к среднему по отрасли значению. Если субъекту удастся добиться этой цели, то налоговики обещают с высокой вероятностью:

  • не включать его в график налоговых проверок;
  • установить режим наибольшего благоприятствования при обращении в налоговые органы.

Помимо описанных возможностей налоговая нагрузка помогает предприятию:

  • понять, как снизить налоговое бремя;
  • выбрать наиболее подходящий налоговый режим для использующегося вида занятий;
  • сформировать реальный прогноз результативности работы в будущем.

Как рассчитать налоговую нагрузку

В обоих указанных выше документах разъясняется, какие формулы следует использовать, чтобы найти значение налоговой нагрузки:

  • в приказе № ММ-3-06/333@ приведена одна формула, которую надлежит использовать для нахождения совокупного значения нагрузки;
  • в письмо № АС-4-2/12722 налоговики включили несколько математических выражений, позволяющих рассчитывать нагрузку по системам налогообложения и по видам налоговых платежей.

В приказе присутствует формулировка: совокупная нагрузка по налогам — это частное от деления общей налоговой суммы, взятой из годового отчета, на размер выручки за этот же период. В перечень налогов, суммируемых для расчета, входит НДФЛ, но исключены все выплаты в адрес страховых фондов, так как эти взносы налоговое законодательство не причисляет к категории налогов. Подсчет в 2017 году ведется по прежней методике, и получение налоговой службой полномочий по контролю над уплатой страховых взносов не нарушило это правило.

Формул расчета налоговой нагрузки достаточно много. Они определены для каждого случая, как то:

  • Для налога на прибыль: Нагрузка = Нпр / (Дп + Дв),

где:

Нпр — начисленная сумма налога;

Дп — доход от продаж;

Дв — внереализационный доход.

В формуле используются данные из декларации по налогу на прибыль.

  • По НДС (способ № 1): Нагрузка = Нндс / НБрос,

где:

Нндс — начисленная сумма налога (данные из декларации);

НБрос — налоговая база (показатель определяется по 3-му разделу декларации только для российского рынка).

  • По НДС (способ № 2): Нагрузка = Нндс / НБрфэ,

где НБрфэ — налоговая база, определяемая по 3-му и 4-му разделу в сумме. Здесь учитываются данные для российского рынка и экспортных операций.

  • Для ИП по НДФЛ: Нагрузка = Ннд / Днд,

где:

Ннд — размер начисленного налога (данные из декларации);

Днд — размер дохода, указанный в 3-НДФЛ.

  • Для УСН: Нагрузка = Нусн / Дусн,

где:

Нусн — единый налог (данные из декларации);

Дусн — размер дохода, указанный в декларации по упрощенке.

  • Для ЕСХН: Нагрузка = Несхн / Десхн,

где:

Несхн — размер налога, который начислен в рамках этого спецрежима (данные из декларации);

Десхн — размер дохода, указанный в декларации по этому налогу.

  • Для ОСНО: Нагрузка = (Нндс + Нп) / В,

где:

Нндс — размер НДС (из декларации по этому налогу);

Нп — размер налога на прибыль (из декларации по этому налогу);

В — выручка, рассчитанная по отчету о прибылях и убытках (НДС не учтен).

Для четырех последних формул в письме ФНС есть некоторое уточнение, заключающееся в том, что при наличии и других налогов вроде транспортного, водного и прочих, их в расчет тоже следует включать. НДФЛ к ним не причисляется, и значение налоговой нагрузки именно по системам налогообложения, в отличие от совокупной нагрузки, определяется без его учета.

Все значения налоговой нагрузки вычитываются в процентах.

На какой уровень налоговой нагрузки ориентироваться, чтобы избежать риска проверки

Налоговая нагрузка в 2017 году рассчитывается по тем же правилам и формулам, что и в предыдущие периоды.

Если руководство компании решит самостоятельно определить, насколько нагрузка на его предприятие соответствует критериям безопасности, то действовать примерно по следующей схеме:

  • Сделать расчет совокупной налоговой нагрузки и сопоставить полученный результат с той информацией, которая указана в 3-м приложении к приказу № ММ-3-06/333@.
  • Определить этот показатель для налога на прибыль. Если он окажется ниже 3-процентного уровня для производственной фирмы, то это считается низким уровнем. Для торговой сферы минимально безопасный порог равен 1%.
  • Определить, каково отношение вычетов по НДС к сумме этого налога. Превышение 89-процентного налога — весьма тревожный фактор.

Если налогоплательщик «перешагнул» предельные значения показателей, ему надлежит предпринять ряд действий, позволяющих скорректировать курс. Но еще важнее подготовиться к объяснениям с налоговым органом. Низкая налоговая нагрузка может быть объяснена следующими причинами:

  • ошибками в определении ОКВЭД;
  • трудностями с продажами;
  • разрастанием доли расходов из-за изменения в сторону увеличения цен поставщиков;
  • инвестиционными вложениями;
  • увеличением экспортной доли;
  • увеличением товарных запасов и проч.

 

***

Налоговая нагрузка рассчитывается, чтобы сориентироваться, насколько велика опасность контрольных мероприятий. ФНС в своих распоряжениях и разъяснениях помогает налогоплательщикам в этом деле, приводя формулы расчета такой нагрузки и предельные значения, которые нежелательно превышать, чтобы не создавать проблем.