Начисление земельного налога — проводки по подобной операции приходится делать организациям-плательщикам. Здесь есть определенные тонкости в оформлении, которые необходимо учитывать. В первую очередь, это вид деятельности, в котором применяется участок.

 

Как начисляется земельный налог?

Порядок записи на счетах при начислении налога

Как начисляется земельный налог?

Решая вопрос о том, каким документом следует руководствоваться при отражении в учете начисления земельного налога, сначала необходимо установить, что является объектом хозяйственной деятельности в этом случае.

Выстраивая логическую цепочку, дающую ответ, необходимо исходить из следующих предпосылок:

  • В п. 1 ст. 65 Земельного кодекса четко указывается, что земельный налог является ничем иным, как компенсирующей выплатой государству за право использования указанного ресурса.
  • Земельный участок учитывается в составе внеоборотных активов компании.

Из приведенных положений следует, что начисление земельного налога необходимо рассматривать как затраты на содержание объекта основных средств. Порядок учета расходов компании регламентируется положениями ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Опираясь на предписания указанного документа, возможно отразить налог в следующих формах:

  • затраты по основной деятельности на основании п. 7 ПБУ 10/99;
  • внереализационные расходы по п. 11 ПБУ 10/99.

Применение данных подходов верно, за исключением случаев, когда участок используется в качестве строительной площадки для возведения зданий, сооружений, механизмов. Если имеет место указанная ситуация, земельный налог включается в стоимость создаваемого внеоборотного актива в форме капитальных вложений. Для корректной записи содержания хозяйственной операции при этом следует руководствоваться п. 8 и п. 14 ПБУ 6/01.

Порядок записи на счетах при начислении налога

В соответствии с утвержденным планом счетов для отражения платежей в бюджет используется счет 68. Для земельного налога необходимо утвердить в учетной политике открытие отдельного субсчета к нему. Счет пассивный, следовательно, начисление (увеличение задолженности перед бюджетом) будет соответствовать кредитовым оборотам. Корреспонденция счетов зависит от того, для каких целей используется участок:

  1. Начисление налога входит в состав затрат по основной деятельности. В этом случае для отражения оборотов по дебету применяются счета накопления расходов:
    • 20 — для основного производства;
    • 23 — для вспомогательных подразделений;
    • 25 — общепроизводственные затраты;
    • 26 — общехозяйственные затраты.
    • 29 — для иных обслуживающих основную деятельность производств;
    • 44 — расходы по сбыту.

Проводки по земельному налогу тогда будут иметь вид:

  • Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 68 (Земельный налог).
  1. Начисления необходимо относить к внереализационным расходам, например, при предоставлении участка в пользование иному контрагенту на возмездной основе. Тут следует оговориться, что указанное положение будет верно, только если передача имущества компании в аренду не является основным видом деятельности. В таком случае для отражения иных расходов применяется счет 91, субсчет 2, а типовая запись в учете должна выглядеть следующим образом:
  • Дт 91.2 Кт 68 (Земельный налог).
  1. Налог включается в капитальные вложения. Для этого используется активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сочетании с соответствующим субсчетом. Каждая операция будет отражаться записью:
  • Дт 08 (Строительство) Кт 68 (Земельный налог).

Рассмотренные выше операции связаны только с начислением и ведут к увеличению задолженности по налогу, а как известно, их нужно платить. Для отражения в учете уплаты налога применяют следующую проводку:

  • Дт 68 (Земельный налог) Кт 51.

Нередко возникают ситуации, когда происходит переплата в бюджет по какому-либо виду налога. В этой ситуации законодательством разрешено проводить взаимозачет переплаты по одному налогу в счет уплаты по другому. В случае реализации подобной возможности для земельного налога применяют следующую проводку:

  • Дт 68 (Земельный налог) Кт 68 (Переплаченный налог).

Для описанной операции есть ограничение, касающееся уровня бюджета, в который платятся налоги. Так, если земельный налог перечисляется в местный бюджет, то переплата должна возникнуть по бюджету соответствующего уровня. В противном случае зачет невозможен.

* * *

Для того чтобы корректно отразить на счетах начисление земельного налога, нужно четко знать, для каких целей используется принадлежащий на праве собственности участок. Без учета этого возможно допущение ошибок в бухгалтерских записях.